甲公司拟加盟乙服装连锁集团，乙集团对加盟企业采取不从零开始的加盟政策，将达到盈亏平衡条件的自营门店整体转让给符合条件的加盟商；加盟经营协议期5年，加盟时一次性支付120万元加盟费；加盟期内，每年按年营业额10％向乙集团支付特许经营使用费和广告费。甲公司预计于2016年12月31日正式加盟。目前正进行2017年度盈亏平衡分析。其他相关资料如下：
（1）面积100平方米，每平方米年租金1500元；
（2）为扩大营业规模，新增一项固定资产，原值5万元，直线法折旧，折旧年限为5年（无残值）；
（3）服装每件售价1000元，变动制造成本率为40％，每年正常销售1600件，每年固定成本、变动成本率保持不变。
要求：
（1）计算每年固定成本总额、单位变动成本、盈亏临界点销售额及正常销量时的安全边际率。
（2）如果计划每年目标税前利润120万元，计算销量。
（3）其他条件不变，如果销售价格上浮15％，以目标税前利润120万元为基数，计算目标税前利润变动百分比及目标税前利润对单价的敏感系数。
（4）如果计划每年目标税前利润达120万元且销量4000件，计算可接受的最低售价。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
每年固定成本总额=120／5+100×1500／10000+5／5=40（万元）
单位变动成本=1000×（40％+10％）=500（元）
边际贡献率=（1000—500）／1000×100％=50％
盈亏临界点销售额=40／50％=80（万元）
正常销售额=1000×1600／10000=160（万元）
安全边际率=（160—80）／160×100％=50％
（2）
单位边际贡献=1000—500=500（元）
目标税前利润120万元的销量=（120+40）×10000／500=3200（件）
（3）单价上浮15％，则：
单位边际贡献=1000×（1+15％）×50％=575（元）
税前利润=3200×575／10000—40=144（万元）
税前利润变动百分比=（144—120）／120×100％=20％
税前利润对单价的敏感系数=20％／15％=1．33
（4）假定单价为X，则4000×X×50％／10000—40=120
解得：售价X=800（元）
提示：
（1）每年固定成本包括加盟费每年摊销金额、每年租金和新增固定资产每年折旧；变动成本包括按营业额10％比例支付的特许经营使用费和广告费，以及变动制造成本。
（2）由于题干中说明每年变动成本率不变，因此边际贡献率也不变，当单价上升时，单位变动成本和单位边际贡献也会随之而上升。
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