甲企业属于高新技术企业(制造业企业),主要从事软件研发生产与销售业务,2021 年该公司既有自行研发项目又有委托境外公司研发的项目。其中,国内自行研发项目发生研发费用支出 1200 万元,委托境外公司发生研发费用支出 900 万元,均未形成无形资产(以上金额均不含增值税)。甲企业就该事项向税务师事务所进行咨询,请就下列咨询的问题分别予以解答:
(1)甲公司委托境外公司进行研发活动支出如何享受加计扣除政策?
(2)甲公司 2021 年所得税前可扣除的研发费用(含加计扣除)合计金额是多少?
(3)甲企业如果就该事项委托税务师进行研发费用加计扣除鉴证,需要留存哪些资料?
正确答案及解析
正确答案
解析
1.根据规定,委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的 80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分,可以按规定在企业所得税前加计扣除。
2.
①境内自行研发发生的费用为 1200 万元,可加计扣除 100%为 1200×100%=1200(万元),境内自行研发费用可扣除合计=1200+1200=2400(万元);
②境外研发费用实际发生额为 900 万元;
计算加计扣除的金额:境外研发费用的 80%=900×80%=720(万元),境内符合条件的研发费用的 2/3=1200×2/3=800(万元),800 万元>720 万元,所以按照 720 万元加计 100%进行扣除;
境外研发费用可扣除合计=900+720×100%=1620(万元)。
因此,2021 年所得税前可扣除的研发费用合计=2400+1620=4020(万元)。
3.
(1)自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件;
(2)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;
(3)经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;
(4)从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);
(5)集中研发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;
(6)“研发支出”辅助账及汇总表;
(7)地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴证意见(如果取得);
(8)创意设计活动相关合同;
(9)创意设计活动相关费用核算情况的说明。
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