甲公司经营家百货商场，商场的 1 至 2 层主要用于自营的销售商品，3 至 5 层则出租给教育培训机构和餐饮企业并为其提供保洁服务。2×20年 12月 31 日甲公司发生的有关交易或事项如下：(1）出售购物卡（有效期 1年）收到款项56.5万元(含增值税），根据历史经验，客户会放弃使用 5%的购物卡金额。（2）预收 1年租金 106万元（含增值税），其中包含 1 年的保洁服务费10.6万元（含增值税）。甲公司销售商品适用的增值税税率为 13%。租赁适用的增值税率为 9%，保洁服务适用的增值税税率为6%，不考虑其他因素，下列有关甲公司 2×20年度财务报表相关项目列报的表述中，正确的有（ ）。
- A.预收款项95.4 万元
- B.合同负债60 万元
- C.其他流动负债7.1 万元
- D.营业收入25 万元
正确答案及解析
正确答案
解析
事项（1）出售购物卡收到款项56.5万元（含增值税），其中交易价格计入合同负债，金额为 50 （56.5/113%）万元，增值税 6.5万元计入“应交税费—应交增值税（待转销项税额）”科目核算；事项（2），预收 1年的保洁服务费 10.6万元（含增值税），其中交易价格计入合同负债，金额为 10（10.6/106%）万元，增值税 0.6万元计入“应交税费—应交增值税（待转销项税额）”科目核算；纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，与租赁有关的款项 95.4（106-10.6）万元计入预收账款 87.52（95.4/109%）万元，增值税 7.88（87.52×9%）万元，计入应交税费—应交增值税（销项税额）。综上，甲公司 2×20年度，预收账款项目87.52 万元，选项 A不选；合同负债项目 60万元，选项 B当选；应交税费—应交增值税（待转销项税额）科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”7.1（6.5+0.6）万元 或“其他非流动负债”项目列示，选项 C当选、选项 D不选。
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