甲公司持有乙制造公司60%股权，乙企业注册资本为4000万元。2021年6月1日，乙公司向甲公司借款5000万元用于扩大再生产，借款期限为3年，约定年利率为10%，银行同期同类贷款利率为7%。2021年乙公司企业所得税前可扣除的该笔借款的利息费用为（ ）万元。
- A.336.00
- B.168.00
- C.196.00
- D.204.17
正确答案及解析
正确答案
解析
本题考查关联企业借款利息的费用扣除。
选项C当选，关联方之间的借款，要同时考虑两个标准：
（1）债资比的限制；
（2）利率的限制。本题中乙公司为制造业企业，非金融，其对应的债资比为2:1。甲公司持有乙60%股权，即权益性投资金额=4000×60%=2400（万元），其利息支出中可以税前扣除的债权性投资（即借款）限额=2400×2=4800（万元）。利率为不超过金融机构同期同类的贷款利率。故可税前扣除的利息费用=4800×7%×7÷12=196（万元）。
选项A不当选，虽然同时考虑了债资比的限制和利率的限制，但未考虑2021年实际借款期限，其计算过程为：4800×7%=336（万元）。
选项B不当选，同时考虑了债资比的限制和利率的限制，但2021年借款期限误算成6个月，其计算过程为：4800×7%×6÷12=168（万元）。
选项D不当选，未考虑债资比的限制或者甲公司对乙公司持股60%的条件，其计算过程：5000×7%×7÷12=204.17（万元）。
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