假定某企业2021年度境内应纳税所得额为200万元，适用25％的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国的分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20％；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30％。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。
要求：计算该企业2021年度汇总时在我国应缴纳的企业所得税。
正确答案及解析
正确答案
解析
方法一：
（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额
应纳税额＝（200＋50＋30）×25％＝70（万元）
（2）A、B 两国的扣除限额
A 国扣除限额＝70×[50/（200＋50＋30）]＝12.5（万元）
B 国扣除限额＝70×[30/（200＋50＋30）]＝7.5（万元）
在 A 国缴纳的所得税 10 万元，低于扣除限额 12.5 万元，可全额扣除。
在 B 国缴纳的所得税 9 万元，高于扣除限额 7.5 万元，其超过扣除限额的部分 1.5 万元当年不能扣除。
（3）2021 年汇总时在我国应缴纳的所得税＝70－10－7.5＝52.5（万元）
方法二：
（1）境内所得应纳税额＝200×25％＝50（万元）
（2）A 国所得该企业按我国税法计算的应纳税额＝50×25％＝12.5（万元），已在 A 国缴纳的所得税为 10 万元（少缴纳），抵免后补缴 12.5－10＝2.5（万元）
（3）B 国所得该企业按我国税法计算的应纳税额＝30×25％＝7.5（万元），已在 B 国缴纳的所得税为 9 万元（多缴纳），无须补缴，剩余 9－7.5＝1.5（万元）可以在以后 5 个年度内继续抵免。
（4）2021 年汇总时在我国应缴纳的所得税＝50＋2.5＝52.5（万元）
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