甲公司为房地产开发企业，系增值税一般纳税人。2022年5月发生的与增值税有关的业务如下：
（1）购入用于建造某住宅小区的材料，取得增值税专用发票注明的价款为2026.92万元、增值税税额为263.5万元，价税合计金额以银行存款支付。当月该批材料已被该工程全部领用。
（2）销售自行开发的商品房取得含税收入13080万元。该商品房于2017年6月1日开工，即建造工程施工许可证注明的开工日期为2017年6月1日，于2022年4月完工。甲公司取得土地使用权支付的土地出让金为43600万元，取得省级财政部门监制的财政票据，面积为200000平方米。当月销售商品房建筑面积为10000平方米，该商品房的总建筑面积为503000平方米，可售建筑面积为500000平方米。已销售商品房对应结转的成本为8300万元。
（3）以银行存款支付建造工程款，取得增值税专用发票注明的价款为9777.78万元、增值税税额为880万元。
其他相关资料：当月取得的增值税专用发票均已进行用途确认，不考虑增值税以外的税费及其他因素。（单位：万元）
要求：
1.编制上述业务的会计分录。
2.计算当月应缴纳的增值税额或留抵税额。
正确答案及解析
正确答案
解析
1.（1）①借：原材料 2026.92
应交税费—应交增值税（进项税额） 263.5
贷：银行存款 2290.42
②借：开发成本 2026.92
贷：原材料 2026.92
（2）①借：银行存款 13080
贷：主营业务收入 12000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1080
销项税额=13080÷（1+9%）×9%=1080（万元）
房地产开发企业销售自行开发的商品房，属于销售“存货”，即销售“开发产品”，因此属于房地产开发企业的主营业务，记入“主营业务收入”科目。
②已销售商品房对应结转的成本为8300万元，其账务处理：
借：主营业务成本 8300
贷：开发产品 8300
③借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减） 72
贷：主营业务成本 72
房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算：
当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款=10000÷500000×43600=872（万元）；
销项税额抵减额=872÷（1+9%）×9%=72（万元）。
（3）借：开发成本 9777.78
应交税费—应交增值税（进项税额）880
贷：银行存款 10657.78
以银行存款支付建造工程款，属于购进和领用阶段，记入“开发成本”科目。待全部建设完成，由“开发成本”转入“开发产品”。在销售阶段，由“开发产品”转入“主营业务成本”科目。
2.月末结转增值税
当期进项税额合计=263.5+880=1143.5（万元）；
当期销项税额=1080（万元）；
当期销项税额抵减=72（万元）；
当期一般计税方法应纳增值税=1080-72-1143.5=-135.5（万元）；
形成期末留抵税额135.5万元。
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