某企业2021年度境内应纳税所得额为300万元，适用25%企业所得税税率，假如企业自2012年起在A、B两国设立分支机构，其2021年的应税所得具体为：A国分支机构应纳税所得额500万元，A国税率10%；B国分支机构应纳税所得额200万元，B国税率40%；假设其按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了50万元和80万元的企业所得税。请分别按“分国不分项”、“不分国不分项”规则计算该企业2021年境外所得需补缴的企业所得税税款。
正确答案及解析
正确答案
解析
首先，按“分国不分项”计算。 企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额＝（300＋500＋200）×25%＝250（万元）； 按国（地区）别分别计算： A 国抵免限额＝250×[500÷（300＋500＋200）]＝125（万元）； B 国抵免限额＝250×[200÷（300＋500＋200）]＝50（万元）； 在 A 国缴纳的所得税为 50 万元，低于抵免限额，可全额扣除；在 B 国缴纳的所得税为 80万元，高于抵免限额，其超过抵免限额的部分 30 万元当年不能扣除。 其境外所得按“分国不分项”规则计算该企业 2021 年境外所得需补缴的企业所得税税款＝175－50－50＝75（万元）。 其次，按“不分国不分项”计算。 AB 两国抵免限额＝250×[（500＋200）÷（300＋500＋200）]＝175（万元）； 其 2021 年度在 A、B 两国缴纳的所得税合计为 130 万元，低于抵免限额，可全额扣除。 其境外所得按“不分国不分项”规则计算该企业 2021 年境外所得需补缴的企业所得税税款＝175－130＝45（万元）。
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