某位于市区的冰箱生产制造企业为增值税一般纳税人，2021年主营业务收入4800万元，其他业务收入500万元，营业外收入800万元，主营业务成本2800万元，其他业务成本300万元，营业外支出250
万元，税金及附加400万元，销售费用950万元，管理费用500万元，财务费用180万元，投资收益300万元。当年发生的其中部分具体业务如下：
（1）5月用一批自产的冰箱对外投资，产品成本为320万元，同类型冰箱的不含税售价为500万元，该企业会计上未作账务处理（本题计算中不考虑相关的城建税及附加），税法上选择均匀分5年计入应纳税所得额。
（2）6月份购进一台生产设备并于当月投入使用，购进时取得增值税专用发票，注明不含税价款为150万元。会计上作为固定资产核算并按照5年计提折旧，残值率为0。税法上选择一次性税前扣除。
（3）实际发放职工工资1000万元（其中残疾人员工资50万元），发生职工福利费支出150万元，
拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出20万元。
（4）发生广告支出900万元、业务招待费支出80万元，支付给母公司管理费60万元。
（5）因向母公司借款2000万元按年利率9%（金融机构同期同类贷款利率为6%）支付利息180万元，该企业不能证明此笔交易符合独立交易原则。母公司适用15%的企业所得税税率且在该冰箱生产企业的权益性投资金额为800万元。
（6）从境内A公司分回股息20万元，A公司为小型微利企业，适用20%的企业所得税税率且其所得减按50%计入应纳税所得额；从持股30%的境外B公司分回股息30万元，已在所在国缴纳企业所得税，税率为40%。（不考虑B国征收的预提所得税）
（7）将80%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价300万元，取得现金对价20万元。该笔股权的历史成本为200万元，转让时公允价值为320万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。
（其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。）
根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题。
（1）计算业务（1）应调整的应纳税所得额以及应计算的增值税销项税额。
（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。
（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。
（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。
（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。
（6）计算业务（6）应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。
（7）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。
（8）计算该企业全年应纳企业所得税税额。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）①用自产产品对外投资视同销售处理，增加收入500万元、增加成本320万元，增加利润＝500－320＝180万元
②上述增加的利润180万元，按税法规定，可以均匀分5年计入应纳税所得额，当年计入所得＝180
÷5＝36万元，其余4年的所得36×4＝144万元不计入当年所得中，应纳税调减144万元
③综上，会计利润调增500－320＝180万元；应纳税所得额在会计利润基础上调减144万元。
增值税销项税额＝500×13%＝65（万元）
（2）该设备单位价值不超过500万元，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
会计上当年计提的折旧金额＝150÷5÷12×6＝15（万元）；
因此该业务应纳税调减＝150－15＝135（万元）
（3）残疾人员工资50万元按100%加计扣除，应调减应纳税所得额50万元。
可以扣除的职工福利费限额＝1000×14%＝140（万元）
应调增应纳税所得额＝150－140＝10（万元）
可以扣除的工会经费限额＝1000×2%＝20（万元）
应调增应纳税所得额＝25－20＝5（万元）
可以扣除的教育经费限额＝1000×8%＝80（万元）＞实际发生额20万元，教育经费支出可全额扣除。
业务（3）应调减的应纳税所得额＝50－10－5＝35（万元）
（4）计算广告费和业务招待费扣除限额的基数＝4800（主营业务收入）＋500（其他业务收入）＋500（业务1视同销售收入）＝5800（万元）
可以扣除的广告费限额＝5800×15％＝870（万元）
当年发生900万元广告费，超过限额，应作纳税调增。
广告费应调增应纳税所得额＝900－870＝30（万元）
可以扣除的业务招待费限额1＝5800×5‰＝29（万元）
可以扣除的业务招待费限额2＝80×60％＝48（万元）
允许扣除限额29万元。
业务招待费应调增应纳税所得额＝80－29＝51（万元）
支付给母公司的管理费不能税前扣除，应调增应纳税所得额60万元。
业务（4）应调增的应纳税所得额＝30＋51＋60＝141（万元）
（5）本题中不符合独立交易原则，关联方借款利息需要受债资比和利率的限制。
双方属于非金融企业，关联债资比为2：1。
可以税前扣除的借款利息＝800×2×6%＝96（万元）
应调增应纳税所得额＝180－96＝84（万元）
（6）从A公司分回的股息免税，应调减应纳税所得额20万元。
从B公司分回的股息在境外已经缴纳的企业所得税＝30÷（1－40%）×40%＝20（万元）
境外已缴税款的抵免限额＝30÷（1－40%）×25%＝12.5（万元）
从B公司分回的股息，可抵免境外的已纳税款12.5万元。
（7）非股权支付对应的资产转让所得＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）
×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）
非股权支付对应的资产转让所得＝（320－200）×（20÷320）＝7.5（万元）
在特殊性税务处理中，股权支付部分不确认所得，只就非股权支付部分确认所得，全部所得减除非股权支付的所得就是股权支付所得，应调减应纳税所得额。会计利润中已经包含了全部的资产转让所得320
－200，其中只有7.5万元需要纳税，所以其余部分纳税调减。
应调减应纳税所得额＝（320－200）－7.5＝112.5（万元）
（8）会计利润＝4800（主营业务收入）＋500（其他业务收入）＋800（营业外收入）－2800
（主营业务成本）－300（其他业务成本）－250（营业外支出）－400（税金及附加）－950（销售费用）
－500（管理费用）－180（财务费用）＋300（投资收益）＋180（业务1视同销售调增的会计利润）＝1200
（万元）
应纳税所得额＝1200（会计利润）－135（业务2纳税调减金额）－35（业务3纳税调减金额）＋141
（业务4纳税调增金额）＋84（业务5纳税调增金额）－20（从B公司分回的股息纳税调减金额）－112.5
（业务7纳税调减金额）－30（境外所得）－144（业务1调减税会差异）＝948.5（万元）
应纳税额＝948.5×25％＋30÷（1－40％）×25％－12.5＝237.13（万元）
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