某西部设备生产企业甲为增值税一般纳税人，并且为西部地区国家鼓励类产业企业。2020年度实现营业收入70000万元，自行核算的2020年度会计利润为6200万元，2021年4月经聘请的会计师事务所审核后，发现如下事项：
（1）2月收到中央财政补贴收入600万元，会计处理全额计入营业外收入，企业将其计入企业所得税不征税收入，经审核符合税法相关规定。
（2）3月转让持有的部分国债，取得收入2600万元，其中包含持有期间尚未兑付的利息收入30万元。该部分国债按照先进先出法确定的取得成本为2400万元。
（3）5月接受百分之百控股母公司乙无偿划转的一台设备。该设备原值为3000万元，已按税法规定计提折旧600万元，其市场公允价值为2100万元。该业务符合特殊性重组条件，企业选择采用特殊性税务处理。
（4）6月购置一条生产线，支付的不含税价格为500万元，会计核算按照使用期限5年、预计净残值率5％，计提了累计折旧，企业选择一次性在企业所得税前进行扣除。
（5）发生广告费和业务宣传费用6400万元，其中400万元用于赞助春季羽毛球锦标赛于2021年3～4月开展进行，企业所得税汇算清缴结束前尚未取得相关发票。
（6）成本费用中含发放的合理职工工资6000万元，发生的职工福利费900万元、职工教育经费500万元，取得工会经费代收凭据注明的拨缴工会经费100万元。
（7）发生业务招待费800万元。
（8）12月1日签订两项借款合同，向非关联供货商借款100万元，向银行借款4000万元，未计提印花税。甲企业于2021年3月1日补缴印花税税款及滞纳金，借款合同印花税税率为0．05％。
（9）企业从2014年以来经税务机关审核后的应纳税所得额数据如下：
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）判断业务（1）是否需要缴纳增值税并说明理由。
（2）计算业务（1）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（3）回答企业转让不同时间购买的同一品种国债时，税法规定转让成本的确定方法。
（4）计算业务（2）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（5）业务（3）符合特殊性税务重组，请确认甲企业接受无偿划转设备的计税基础。
（6）计算业务（4）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（7）计算业务（5）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（8）计算业务（6）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（9）计算业务（7）业务招待费应调整的企业所得税应纳税所得额。
（10）计算业务（8）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（11）计算2020年企业所得税前可弥补的亏损额。
（12）计算2020年甲企业应缴纳的企业所得税。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）不需要缴纳增值税，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务、服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照规定缴纳增值税。企业取得中央财政补贴收入，属于非经营活动的收入，不属于增值税的征税范围，不缴纳增值税。
（2）业务（1）应调减应纳税所得额600万元。不征税收入不计入应纳税所得额。
（3）企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。
（4）国债利息收入免税，业务（2）应调减应纳税所得额30万元。
（5）甲企业接受无偿划转设备的计税基础=3000—600=2400（万元）。
对100％直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，且选择采用特殊性税务处理的，划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。
（6）会计上计提的折旧=500×（1-5％）÷5÷12×6=47.5（万元）。
业务（4）应调减的企业所得税应纳税所得额=500-47.5=452.5（万元）。
（7）企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。未取得相关发票，不得在税前扣除。因此，未取得发票的400万元需要纳税调增。
广宣费的扣除限额=70000×15％=10500（万元）>6000万元，6000万元的广宣费可以据实扣除。
业务（5）应调增的应纳税所得额为400万元。
（8）职工福利费扣除限额=6000×14％=840（万元）＜实际发生额900万元。
应调增的=900-840=60（万元）。
职工教育经费扣除限额=6000×8％=480（万元）＜实际发生额500万元。
应纳税所得额=500-480=20（万元）。
工会经费扣除限额=6000×2％=120（万元）>实际发生额100万元，实际发生的100
万元，可以据实扣除。
业务（6）合计应调增应纳税所得额=60+20=80（万元）。
（9）业务招待费扣除限额1=70000×5‰=350（万元）。
业务招待费扣除限额2=800×60％=480（万元）。
业务（7）应调增应纳税所得额=800—350=450（万元）。
（10）应补缴的印花税=4000×0．05‰=0．2（万元）。
滞纳金不得税前扣除，应调减应纳税所得额=0．2（万元）。
（11）2020年企业所得税税前可弥补的亏损额=800（万元）。
（12）应纳税所得额=6200-600-30-452.5+400+80+450-0．2-800=5247.3（万元）。
应缴纳的企业所得税=5247.3×15％=787.01（万元）。
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