某商业企业，从业人数70人，资产总额1800万元，2021年取得产品销售收入5000万元，自行核算的2021年度会计利润为260万元。
2022年初聘请某会计师事务所进行审核，发现以下问题：
（1）6月1日至6月30日对经营租入固定资产进行改建，发生改建支出216万元，一次性计入了当期费用中。该固定资产改建后从7月1日投入使用，剩余租期三年。
（2）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2021年12月31日的公允价值为1200万元，企业确认的公允价值变动损益为400万元。
（3）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
（4）投资收益中包含国债利息收入30万元、直接投资居民企业的股息收入15万元。
（5）全年计入成本、费用的实发合理工资总额200万元（含残疾职工工资20万元），实际发生职工福利费30万元，实际发生职工教育经费8万元，拨缴工会经费5.5万元。
（6）管理费用中包含全年发生的业务招待费60万元。
（7）外购商誉支出100万元，该企业对商誉计提减值准备10万元。
（8）营业外支出包含违反环保法规定支付罚款15万元、通过市政府向目标脱贫地区扶贫捐款20万元。
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）判断经营租入的固定资产改建支出能否一次性税前扣除并说明理由。如不能，请计算应纳税所得额调整金额。
（2）计算业务（2）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（3）计算业务（3）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（4）计算业务（4）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（5）计算业务（5）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（6）计算业务（6）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（7）判断外购的商誉计提的减值准备能否在税前扣除并说明理由，并计算应调整的企业所得税应纳税所得额。
（8）计算业务（8）应调整的企业所得税应纳税所得额。
（9）计算2021年该企业的企业所得税应纳税所得额。
（10）简述企业所得税法针对小型微利企业的认定条件。
（11）计算2021年该企业应缴纳的企业所得税。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）不可以一次性税前扣除。
理由：租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
经营性租入固定资产改建支出应纳税调增＝216－216÷3÷12×6＝180（万元）
（2）税法规定，以公允价值计量的交易性金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。应调减应纳税所得额400万元。
（3）企业计提的存货跌价准备不能在税前扣除，实际发生损失时可以在税前扣除。应调增应纳税所得额75万元。
（4）投资收益中的国债利息收入、直接投资居民企业的股息收入为免税收入，应调减应纳税所得额45万元。
（5）支付给残疾人的工资可以加计扣除100％，工资应调减应纳税所得额20万元；职工福利费允许税前扣除200×14％＝28（万元），实际发生额30万元，职工福利费应调增应纳税所得额2万元。
职工教育经费允许税前扣除200×8％＝16（万元），职工教育经费未超过标准，无需作纳税调整。
工会经费允许税前扣除200×2％＝4万元，实际发生额5.5万元，工会经费应调增应纳税所得额1.5万元。
业务（5）合计应调减应纳所得额＝20-2-1.5＝16.5（万元）
（6）业务招待费扣除限额60×60％＝36（万元）＞5000×5‰＝25（万元），业务招待费应调增应纳税所得额＝60-25＝35（万元）
（7）不可以在税前扣除。理由：外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。外购商誉计提的减值准备应调增应纳税所得额10万元。
（8）违反环保法规定支付的罚款不能税前扣除，应调增应纳税所得额15万元。通过市政府向目标脱贫地区扶贫捐款，可以全额扣除，无需纳税调整。
（9）2021年该企业的企业所得税应纳税所得额＝260＋180－400＋75－45－16.5＋35＋10＋15＝113.5（万元）
（10）小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业，且从事国家非限制和禁止行业（无论采取查账征收方式还是核定征收方式），不包括非居民企业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业。
（11）2021年该企业应缴纳的企业所得税＝100×12.5％×20％＋（113.5－100）×50％×20％＝3.85（万元）
包含此试题的试卷
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