某工程建设企业，2021年3月聘请会计师事务所帮其办理2020年企业所得税汇算清缴时，会计师事务所得到该公司2020年的业务资料如下：
该公司2020年主营业务收入5600万元，其他业务收入400万元，营业外收入500万元，主营业务成本2600万元，其他业务成本500万元，营业外支出410万元，税金及附加220万元，管理费用600万元，销售费用850万元，财务费用380万元，投资收益320万元。当年发生的部分具体业务如下：
（1）实际发放职工工资1000万元，其中有100万元是支付给残疾人员的工资，发生职工福利费支出180万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出75万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为5万元。另为公司的高管人员支付商业保险费10万元。
（2）发生广告费支出800万元，发生非广告性质的赞助支出40万元。发生业务招待费支出60万元。
（3）从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出100万元且未形成无形资产。
（4）3月25日转让一笔国债取得收入105．75万元，按照规定计入投资收益。该笔国债系2019年3月15日以100万元从发行方购进，期限为3年，固定年利率3．65％。 （一年按照365天算，持有期间按375天算）
（5）8月21日，转让其代企业前三大自然人股东持有的因股权分置改革原因形成的限售股，取得收入400万元。但因历史原因，公司未能提供完整、真实的限售股原值凭证，且不能准确计算该部分限售股的原值，故全额计入了投资收益。
（6）撤回对某境内居民企业的股权投资取得200万元（持股满12个月以上），其中含原投资成本120万元，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分20万元。
（7）4月9日，为总经理配备一辆轿车并投入使用，支出62．5万元（该公司确定折旧年限为4年，净残值率为4％）。会计师事务所发现此项业务尚未进行会计处理（公司采用直线法计提折旧）。
（8）通过市级政府向灾区捐赠130万元，直接向某希望小学捐赠12．75万元。
（9）为保护大气环境，公司当年购入污染物废气处理装置并投入使用，设备购置总价为226万元（含增值税，购进的废气处理装置为《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备）。
（10）该公司2020年已实际预缴企业所得税61万元。
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）计算业务（1）应调整的应纳税所得额。
（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。
（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。
（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。
（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。
（6）计算业务（6）应调整的应纳税所得额。
（7）计算该公司公益性捐赠应调整的应纳税所得额。
（8）计算该公司2020年应纳税所得额。
（9）计算该公司2020年应纳所得税额。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）应调整的应纳税所得额包括：
①残疾人员工资100万元按100％加计扣除，应调减应纳税所得额=100万元。
②可以扣除的职工福利费限额=1000×14％=140（万元）小于180万元，应调增应纳税所得额=180-140=40（万元）。
③可以扣除的工会经费限额=1000×2％=20（万元）小于25万元，应调增应纳税所得额=25-20=5（万元）。
④可以扣除的职工教育经费限额=1000×8％=80（万元）大于75万元。职工教育经费支出可全额扣除，并可扣除上年结转的扣除额5万元，应调减应纳税所得额5万元。
⑤为高管人员支付的商业保险费不能税前扣除，应调增应纳税所得额10万元。
所以业务（1）应调增的应纳税所得额=40+5+10=55（万元）。
应调减的应纳税所得额=100+5=105（万元）。
合计应调减应纳税所得额=105-55=50（万元）。
（2）计算广告费和业务宣传费扣除的基数=5600+400=6000（万元）。
①可以扣除的广告费限额=6000×15％=900（万元）大于800万元，无须作纳税调增。
②非广告性质的赞助支出不能在税前扣除。应调增应纳税所得额40万元。
③可以扣除的业务招待费限额1=6000×5％=30（万元）。
可以扣除的业务招待费限额2=60×60％=36（万元）。
应调增应纳税所得额=60-30=30（万元）。
所以业务（2）应调增的应纳税所得额合计数=40+30=70（万元）。
（3）研发费用按75％加计扣除。
应调减应纳税所得额=100×75％=75（万元）。
（4）企业到期前转让国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入免征企业所得税。
因此应调减的应纳税所得额=[100×（3．65％÷365）×375]=3．75（万元）。
（5）限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得，该限售
股原值和合理税费可以按照收入的15％扣除，应调减应纳税所得额=400×15％=60（万元）。
（6）撤回投资取得的相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资
本比例计算的部分为股息所得，免征企业所得税。应调减应纳税所得额20万元。
（7）①车辆属于固定资产，应于投入使用的下月起计提折旧，当年计提的折旧额=
62．5×（1-4％）÷4×（8÷12）=10（万元）。
②会计利润=5600+400+500-2600-500-410-220-600-850-380-10+320=1250（万元）。
公益性捐赠的扣除限额=1250×12％=150（万元）。
通过县级政府向灾区捐赠130万元无须纳税调整，直接向某学校捐赠12．75万元不能税前扣除，公益性捐赠应调增应纳税所得额12．75万元。
（8）2020年应纳税所得额=1250-50+70-75-3．75-60-20+12．75=1124（万元）。
（9）购进的大气污染物气体处理装置设备，可以将投资额的10％抵免当年的应纳税额。
因此，可以抵免的应纳所得税额=（226÷1．13）×10％=20（万元）。
2020年应纳所得税额=1124×25％-61-20=200（万元）。
包含此试题的试卷
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