甲公司为增值税的一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。2021 年、2022 年有关销售商品的交易或事项如下：
（1）2021 年 6 月 5 日，销售一批商品给乙公司。增值税专用发票上注明的售价为 1 000 万元，增值税税额为 130 万元，该批商品的成本为 800 万元，甲公司在销售时已知购货方发生暂时财务困难，但为了开拓市场，仍将商品销售给乙公司，商品已经发出并办妥托收手续。7 月 31 日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。8 月 2 日收到货款。
（2）2021 年 8 月 5 日，销售一批商品给丙公司。增值税专用发票上注明的售价为 2 000 万元，增值 税税额为 260 万元，该批商品的成本为 1 700 万元，已计提存货跌价准备 100 万元。合同约定分期收款， 8 月末收取 260 万元，10 月末收取 1 300 万元；12 月末收取 700 万元。8 月末、10 月末甲公司收到上述货 款，至 12 月末应收取 700 万元仍然未收到。由于丙公司发生严重财务困难，预计该款项将于 2022 年偿还， 根据其未来现金流量现值并进行概率加权计算的为 600 万元。
（3）2021 年 11 月 15 日，销售商品一批给丁公司。按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的 售价总额为 3 000 万元。因属于批量销售，甲公司同意给予丁公司 10%的商业折扣；同时，为鼓励丁公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。甲公司 11 月 22 日收到该笔销售的价 款。现金折扣按照不含增值税额计算，合同开始日甲公司预计丁公司不会提前付款。该批商品的成本为2 100 万元。
（4）2021 年 12 月 31 日，根据上述销售资料、产品质量保证条款和以往的维修记录，估计发生较小 质量问题的概率为 10%，其维修费用为销售收入的 1%；估计发生较大质量问题的概率为 3%，其维修费用为 销售收入的 2%。假设不考虑现金折扣的影响。
（5）2022 年 2 月 10 日（财务报告批准报出日为 2022 年 3 月 1 日，所得税汇算清缴日为 2022 年 3 月 15 日），上述销售给丁公司的商品因存在质量问题，退回全部已销售商品的 10%，商品已入库，开出增值 税红字发票。货款尚未支付。假设不考虑现金折扣的影响。
2021年11月15日，销售商品一批给丁公司。按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为3 000万元。因属于批量销售，甲公司同意给予丁公司10%的商业折扣；同时，为鼓励丁公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。甲公司11月22日收到该笔销售的价款。现金折扣按照不含增值税额计算，合同开始日甲公司预计丁公司不会提前付款。该批商品的成本为2 100万元。根据资料（3），2021年11月15日、11月22日相关会计处理正确的是（ ）。
- A.11月15日，确认主营业务收入2700万元
- B.11月15日，结转主营业务成本2100万元
- C.11月22日收到该笔销售的价款确认主营业务收入2700万元、结转主营业务成本2100万元
- D.11月22日收到该笔销售的价款冲减主营业务收入54万元
正确答案及解析
正确答案
解析
会计分录如下
借：应收账款 （3 000×90%×1.13）3 051
贷：主营业务收入 （3 000×90%）2 700
应交税费——应交增值税（销项税额） 351
借：主营业务成本 2 100
贷：库存商品 2 100
借：银行存款 2 997
主营业务收入 （2 700×2%）54
贷：应收账款 3 051
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