2×17 年 12 月 31 日，甲公司将新购置的一栋办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办公楼账面原价为 10000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的预计使用年限为 15 年，预计净残值与折旧方法与会计规定相同。2×21 年 1 月 1 日，甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量，当日，该办公楼公允价值为 13000 万元。税法不认可公允价值变动，企业所得税税率为 25%，则甲公司因该项会计政策变更而调整 2×21 年期初留存收益的金额为（ ）万元。
- A.3250
- B.3375
- C.4500
- D.5250
正确答案及解析
正确答案
解析
2×21年1月1日，原成本模式下投资性房地产账面价值=10000-10000/20×3=8500（万元），计税基础=10000-10000/15×3=8000（万元），产生应纳税暂时性差异500万元；转换为公允价值模式计量后的账面价值为13000万元，计税基础仍然为8000万元，产生应纳税暂时性差异5000万元。所以由于会计政策变更，甲公司应追溯确认的递延所得税负债=（5000-500）×25%=1125（万元），对应调整期初留存收益的金额=13000-8500-1125=3375（万元）。
相关会计分录为：
借：投资性房地产——成本13000
投资性房地产累计折旧1500（10000/20×3）
贷：投资性房地产10000
递延所得税负债1125（4500×25%）
盈余公积337.5（3375×10%）
利润分配——未分配利润3037.5
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