甲公司下属乙部门生产A产品，全年生产能力1200000机器工时，单位产品标准机器工时120小时，2018年实际产量11000件，实际耗用机器工时1331000小时。
2018年标准成本资料如下：
（1）直接材料标准消耗10千克/件，标准价格22元/千克；
（2）变动制造费用预算3600000元；
（3）固定制造费用预算2160000元；
2018年完全成本法下的实际成本资料如下：
（1）直接材料实际耗用121000千克，实际价格24元/千克；
（2）变动制造费用实际4126100元；
（3）固定制造费用实际2528900元。
该部门作为成本中心，一直采用标准成本法控制成本和考核业
绩。最近，新任部门经理提出，按完全成本法下的标准成本考
核业绩不合理，建议公司调整组织结构，将销售部门和生产部
门合并为事业部，采用部门可控边际贡献考核经理业绩。目前，该产品年销售10000件，每件售价1000元。经分析，40%的固定制造费用为部门可控成本，，60%的固定制造费用为部门不可控成本。
要求：
（1）计算A产品的单位标准成本和单位实际成本。（前已讲）
（2）分别计算A产品总成本的直接材料的价格差异和数量差异、变动制造费用的价格差异和数量差异，用三因素分析法计算固定制造费用的耗费差异，闲置能力差异和效率差异，并指出各项差异是有利差异还是不利差异。（前已讲）
（3）计算乙部门实际的部门可控边际贡献。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）变动制造费用的标准分配率=3600000/1200000=3（元）
固定制造费用的标准分配率=2160000/1200000=1.8（元）
A产品的单位标准成本=10×22+3×120+1.8×120=796（元）
A产品的单位实际成本=（121000×24+4126100+2528900）/11000=869（元）
（2）直接材料的价格差异=（24-22）×121000=242000（元）（U）
直接材料的数量差异=（121000-11000×10）×22=242000（元）（U）
变动制造费用的实际分配率=4126100/1331000=3.1（元）
实际工时=1331000小时
实际产量下的标准工时=11000×120=1320000（小时）
变动制造费用的价格差异=（3.1-3）×1331000=133100（元）（U）
变动制造费用的数量差异=（1331000-1320000）×3=33000（元）（U）
固定制造费用的耗费差异=2528900-2160000=368900（元）（U）
固定制造费用的闲置能力差异=2160000-1331000×1.8=-235800（元）（F）
固定制造费用的效率差异=（1331000-11000×120）×1.8=19800（元）（U） （3）单位变动成本=（121000×24+4126100）/11000=639.1（元）
部门可控边际贡献=（1000-639.1）×10000-2528900×40%=2597440（元）。
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