甲公司是一家保健品代加工企业，公司乙部门主要负责国内市场生产销售。乙部门生产X、Y两种产品，其中：X产品有品牌和非品牌系列，Y产品只有品牌系列。目前甲公司正在对乙部门进行业绩考核。2020年相关资料如下：
其他资料：
（1）所有产品按盒售卖，每盒12粒，乙部门目前最大年产能48000万粒。
（2）乙部门年固定制造费用3700万元，年固定销售及管理费用1650万元。
（3）乙部门年均净经营资产12000万元，公司要求的最低投资报酬率10%。
要求：（1）计算乙部门的投资报酬率和剩余收益。
（2）乙部门现有一个新的投资机会，投资额1800万元，每年税前营业利润270万元。假设甲公司按投资报酬率考核，乙部门是否愿意接受该投资？假设甲公司按剩余收益考核，乙部门是否愿意接受该项投资？哪种考核指标更符合公司利益？简要说明理由。
（3）预测2021年各产品国内市场需求均增长16%，假设乙部门可以在最大产能范围内灵活安排生产。为有效利用产能，确定2021年产品生产的优先顺序、计算各产品产量及总税前营业利润。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）税前营业利润
＝[500×（2.4－0.85－0.15）＋1500×（1.2－0.85－0.05）]＋1500×（8－2.8－0.4）－3700－1650＝3000（万元）
投资报酬率＝3000/12000×100%＝25%
剩余收益＝3000－12000×10%＝1800（万元）
（2）①投资后的投资报酬率＝（3000+270）/（1800+12000）×100%＝23.70%，低于原来的投资报酬率25%，因此，乙部门不愿意接受该投资。
②投资后的剩余收益＝（3000+270）－（1800+12000）×10%＝1890（万元）＞1800万元，接受投资后会增加剩余收益，因此，乙部门愿意接受该投资。
③使用投资报酬率作为业绩评价标准时，部门经理可以通过加大公式分子或减少公式的分母来提高这个比率。从引导部门经理采取与公司总体利益一致的决策来看，投资报酬率并不是一个很好的指标。而剩余收益的主要优点是可以使业绩评价与公司的目标协调一致，引导部门经理采纳高于公司要求的税前投资报酬率的决策。因此，剩余收益指标更符合公司利益。
（3）应该按各产品每盒边际贡献的大小确定2021年产品生产的优先顺序：
X产品品牌系列的单位边际贡献＝2.4－0.85－0.15＝1.4（元）
X产品非品牌系列的单位边际贡献＝1.2－0.85－0.05＝0.3（元）
Y产品品牌系列的单位边际贡献＝8－2.8－0.4＝4.8（元）
可见，应优先安排生产Y产品品牌系列，其次是X产品品牌系列，最后是X产品非品牌系列。
Y产品品牌系列的产量＝1500×（1＋16%）＝1740（万盒），需要消耗产能1740×12＝20880（万粒），由于小于最大年产能48000万粒，应继续安排X产品品牌系列的生产。
X产品品牌系列的产量＝500×（1＋16%）＝580（万盒），消耗产能580×12＝6960（万粒）
以上两种产品消耗产能＝20880＋6960＝27840（万粒），小于最大总产能。所以，应继续安排X产品非品牌系列的生产。由于最大总产能剩余48000－27840＝20160（万粒），因此，X产品非品牌系列的产量＝20160/12＝1680（万盒）
总税前营业利润＝1740×4.8＋580×1.4＋1680×0.3－3700－1650＝4318（万元）。
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