（2020年真题）甲公司有一基本生产车间，对外承接工业型加工服务，按照客户订单组织生产并核算成本。各订单分别领料，直接人工、制造费用分别按实际人工工时、实际机器工时在订单之间分配。原材料在各订单开工时一次投入，加工费用随加工进度陆续发生。2020年9月，产品成本相关资料如下：
（1）9月初公司承接一新订单，订单编号901，客户订购M产品10000公斤，立即开工。月底交付。在加工M产品时，同时生产出N副产品。
（2）本月生产费用及工时资料：901订单开工时实际耗用直接材料178000元。801订单和901订单生产工人工资154000元，车间制造费用113000元。实际人工工时12320小时，其中：801号订单7040小时，901号订单5280小时。实际机器工时14125小时，其中：801号订单8125小时，901号订单6000小时。
（3）本月订单完成情况：截止9月30日，801号订单全部未完工；901号订单全部完工，加工完成M产品10000公斤，同时产出N副产品500公斤。M产品市场售价45元/公斤。N副产品进一步简装需每公斤支付2元，简装后市场售价10.8元/公斤。由于副产品价值相对较低，在计算M产品成本时，可将N副产品价值从M产品直接材料中扣除。
要求：
（1）回答什么是副产品？副产品成本分配通常采用何种方法？
（2）编制901号订单产品成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
产品成本计算单
订单901号
2020年9月
（3）在产品是否进一步深加工的决策中，公司管理者通常需要考虑哪些因素，用何种方法决策？假如公司对N副产品进一步深加工并简装后出售，简装成本仍为每公斤2元。市场售价可提高至15元/公斤，公司可接受的最高加工成本是多少？
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。
由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化方法确定成本，比如可以按预先规定的固定单价确定成本。
（2）
产品成本计算单
订单901号
2020年9月
单位：元
154000×5280/12320＝66000
113000×6000/14125＝48000
500×（10.8－2）＝4400
（3）在产品是否进一步深加工的决策中，公司管理者通常需要考虑相关成本和相关收入，相关成本是进一步深加工所需的追加成本，相关收入则是加工后出售和直接出售的收入之差，通常采用差量分析的方法进行决策。
设每公斤最高加工成本为X，则有：
（15－10.8）－X≥0，解得：X≤4.2（元）
即公司可接受的每公斤最高加工成本是4.2元。
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