（1）甲、乙两种产品去年1月份的有关成本资料如下表所示：单位：元
（2）月初甲产品在产品制造费用（作业成本）为3600元，乙产品在产品制造费用（作业成本）为4600元；月末在产品数量，甲为40件，乙为60件，总体完工率均为50%；按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配制造费用（作业成本），本月发生的制造费用（作业成本）总额为50000元，相关的作业有4个，有关资料如下表所示：
要求：
（1）用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本。
（2）以机器小时作为制造费用的分配标准，采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品的单位成本。
（3）假设决策者计划让单位售价高于单位成本10元，根据第
（2）问的结果确定甲和乙的销售单价，试分析可能造成的不利影响。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
质量检验的成本动因分配率
＝4000/（5＋15）＝200（元/次）
订单处理的成本动因分配率
＝4000/（10＋30）＝100（元/份）
机器运行的成本动因分配率
＝40000/（200＋800）＝40（元/小时）
设备调整准备的成本动因分配率
＝2000/（6＋4）＝200（元/次）
甲产品分配的本月发生作业成本：
200×5＋100×30＋40×200＋200×6
＝13200（元）
单位作业成本：
（13200＋3600）/（100＋40×50%）
＝140（元/件）
单位成本：50＋40＋140＝230（元/件）
乙产品分配的本月发生作业成本：
200×15＋100×10＋40×800＋200×4
＝36800（元）
单位作业成本：
（36800＋4600）/（200＋60×50%）
＝180（元/件）
单位成本：80＋30＋180＝290（元/件）
（2）
本月发生的制造费用分配率：
50000/（200＋800）＝50（元/小时）
甲产品分配本月发生的制造费用：
50×200＝10000（元）
甲产品单位制造费用：
（10000＋3600）/（100＋40×50%）
＝113.33（元/件）
甲产品单位成本：
50＋40＋113.33＝203.33（元/件）
乙产品分配本月发生的制造费用：
50×800＝40000（元）
乙产品单位制造费用：
（40000＋4600）/（200＋60×50%）
＝193.91（元/件）
单位成本：80＋30＋193.91＝303.91（元/件）
（3）
与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。因此，本题中甲产品的真实单位成本应该是230元，而决策者制定的单位售价为203.33＋10＝213.33（元），如果与传统的单位成本（203.33元）比较，好像是有利可图，结果实际上是在畅销的同时，每销售一件产品，就要亏损230－213.33＝16.67（元），如果按照作业成本法计算，则会避免这个决策失误；对于乙产品而言，真实单位成本应该是290元，显然303.91＋10＝313.91（元）的定价偏高，会对销量产生负面影响，给企业造成损失。而如果按照作业成本法计算，把单位售价降低一些，则会避免这个损失的发生。
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