甲外商投资有限责任公司（以下简称“甲公司”）系增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为13%，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月确认汇兑损益。该公司2×20年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，货款尚未支付。甲公司以人民币支付该原材料的进口关税170000元，支付进口增值税243100元，并取得海关完税凭证。
（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。
（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，8000000元人民币作为注册资本入账。
（5）25日，向国外乙公司支付本月5日因购买原材料所欠的部分货款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。
（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币；1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下：
要求：
（1）根据资料（1）至（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（2）根据资料（7），计算甲公司2×20年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
①借：原材料 1870000（200000×8.5+170000）
应交税费——应交增值税（进项税额） 243100
贷：应付账款——欧元 1700000（200000×8.5）
银行存款——人民币 413100（170000+243100）
②借：应收账款——美元 253600（40000×6.34）
贷：主营业务收入 253600
③借：银行存款——欧元 1652000（200000×8.26）
财务费用——汇兑差额 8000
贷：银行存款——人民币 1660000（200000×8.3）
④借：银行存款——欧元 8240000（1000000×8.24）
贷：实收资本 8000000
资本公积——资本溢价 240000
⑤借：应付账款——欧元 1530000（180000×8.5）
财务费用——汇兑差额 1800
贷：银行存款——欧元 1531800（180000×8.51）
⑥借：银行存款——美元 252400（40000×6.31）
财务费用——汇兑差额 1200
贷：应收账款——美元 253600（40000×6.34）
（2）期末计算汇兑差额
期末银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400（元人民币）（汇兑损失）
期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000（元人民币）（汇兑损失）
期末应付账款账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800（元人民币）（汇兑收益）
借：应付账款——欧元 6800
财务费用 30600
贷：银行存款——美元 400
——欧元 37000
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