甲公司2×20年及以前适用的所得税税率为25%，2×21年6月20日修订了企业所得税法，从2×21年7月1日起适用的企业所得税税率为20%。2×19年12月20日，甲公司购入一台机器设备，该设备原价为100万元，预计使用年限为5年，无残值，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用年限平均法计提折旧，假定税法规定的折旧年限及净残值与会计规定相同，不考虑其他因素。甲公司下列会计处理表述中正确的有（ ）。
- A.2×20年12月31日递延所得税资产余额为5万元
- B.2×21年因税率变动对已确认的递延所得税资产的调整数为-1万元
- C.2×21年应确认的递延所得税资产发生额为0.8万元
- D.2×21年12月31日递延所得税资产余额为4.8万元
正确答案及解析
正确答案
A、B、D
解析
2×20年12月31日固定资产账面价值=100-100×2/5=60（万元），计税基础=100-100÷5=80（万元），应确认递延所得税资产余额=（80-60）×25%=5（万元），选项A正确；2×21年因税率变动对已确认的递延所得税资产的调整数=（80-60）×20%-5=-1（万元），选项B正确；2×21年会计计提折旧=60×2/5=24（万元），税法计提折旧=100÷5=20（万元），2×21年应确认的递延所得税资产发生额=（24-20）×20%-1=-0.2（万元），选项C错误；2×21年12月31日固定资产账面价值=60-24=36（万元），计税基础=100-100÷5×2=60（万元），应确认递延所得税资产余额=（60-36）×20%=4.8（万元），选项D正确。
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