2×20年1月1日，甲公司将持有的一项投资性房地产由成本模式转为公允价值模式进行计量。该项投资性房地产账面余额为5 000万元，已计提折旧500万元，计提减值准备300万元，变更当日公允价值为4 900万元。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。假定税法折旧方法、折旧年限等与会计相同，并且计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，甲公司2×20年1月1日的会计处理，下列表述正确的是（ ）。
- A.变更后投资性房地产入账价值为5000万元
- B.变更日应调增递延所得税负债175万元
- C.变更日应调增递延所得税费用175万元
- D.变更日应调增利润分配472.5万元
正确答案及解析
正确答案
解析
成本模式变更为公允价值模式，投资性房地产应按照公允价值4 900万元确认新的入账价值，因此选项A不正确；原成本模式由于计提减值确认递延所得税资产75万元（300×25%），变更日应将其冲销；同时，由于公允价值模式下账面价值为4 900万元，计税基础为4 500万元（5 000－500），因此变更日应确认递延所得税负债100万元（400×25%），相应的调整留存收益，因此选项BC不正确；变更日应调整利润分配的金额＝[4 900－（5 000－500－300）]×（1－25%）×（1－10%）＝472.5（万元），选项D正确。相关分录为：
借：投资性房地产——成本 5 000
投资性房地产累计折旧 500
投资性房地产减值准备 300
贷：投资性房地产 5 000
投资性房地产——公允价值变动 100
递延所得税资产 75
递延所得税负债 100
盈余公积 52.5
利润分配——未分配利润 472.5
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