甲公司拥有乙公司80%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×8年9月甲公司以1 000万元将一台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为1 000万元，已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧（同税法规定）。至20×8年12月31日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。不考虑其他因素，20×8年末甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产是（ ）。
- A.0
- B.7.81万元
- C.48.44万元
- D.56.25万元
正确答案及解析
正确答案
解析
20×8年末甲公司在编制合并财务报表时，针对固定资产内部交易应编制的抵销分录为：
借：资产处置收益 200
贷：固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 6.25
贷：管理费用 6.25
20×8年末，乙公司个别报表角度固定资产的账面价值＝1 000－1 000/8×3/12＝968.75（万元），计税基础＝1000－1 000/8×3/12＝968.75（万元），应确认递延所得税为0；站在企业集团角度，该固定资产的账面价值＝800－800/8×3/12＝775（万元），计税基础＝1 000－1 000/8×3/12＝968.75（万元），应确认递延所得税资产＝（968.75－775）×25％＝48.44（万元），故递延所得税的调整分录为：
借：递延所得税资产 48.44
贷：所得税费用 48.44
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