2×21年7月2日甲公司取得乙公司80%股权，支付款项11 000万元，当日的乙公司净资产公允价值为13 000万元，账面价值为12 000万元，该合并属于非同一控制下的企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同。甲乙公司适用的所得税税率为25%。购买日编制合并资产负债表时抵销的乙公司所有者权益金额是（ ）。
- A.13000万元
- B.12000万元
- C.12750万元
- D.10400万元
正确答案及解析
正确答案
C
解析
因为乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同，即会计上是按照乙公司的公允价值入账的，而税法上是按照乙公司的账面价值入账的。乙公司净资产在合并报表中账面价值大于计税基础，要确认递延所得税负债250万元（1 000×25%），所以调整之后的乙公司净资产＝13 000－250＝12 750（万元），抵销金额即是12 750万元，相关分录为：
个别报表中
借：长期股权投资 11 000
贷：银行存款 11 000
合并报表中
借：相关资产或负债 1 000
贷：资本公积 1 000【评估增值项目的调整】
借：资本公积 250
贷：递延所得税负债 250
借：乙公司所有者权益（13 000－250）12 750
商誉 800
贷：长期股权投资 11 000
少数股东权益 （12 750×20%）2 550
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