甲公司与乙公司签订了一份办公楼租赁合同，每年的租赁付款额为80 000元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。不可撤销租赁期为5年，并且合同约定在第5年年末，甲公司有权选择以每年80 000元续租5年，也有权选择以1 600 000元购买该房产。甲公司在租赁期开始时评估认为，可以合理确定将行使续租选择权，而不会行使购买选择权。在第4年，该房产所在地房价显著上涨，甲公司预计租赁期结束时该房产的市价为3 000 000元，甲公司在第4年年末重新评估后认为，能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权。在第5年末甲公司实际行使了购买选择权。（P/A,5%,10）＝7.72；（P/A,5%,5）＝4.3298；本题计算结果保留整数。甲公司在第5年末实际行使购买选择权时的租赁付款额为（ ）。
- A.617600元
- B.400000元
- C.1600000元
- D.800000元
正确答案及解析
正确答案
解析
首先，在租赁期开始日，可以合理确定将行使续租选择权，租赁期确定为10年，会计处理为：
借：使用权资产 617 600［80 000×（P/A,5%,10）］
租赁负债——未确认融资费用 182 400（倒挤）
贷：租赁负债——租赁付款额 800 000（80 000×10）
其次，该房产所在地区的房价上涨属于市场情况发生的变化，不在甲公司的可控范围内。因此，虽然该事项导致购买选择权及续租选择权的评估结果发生变化，但甲公司在第4年末不需重新计量租赁负债。第5年末甲公司行使购买选择权的会计处理为：
借：固定资产——办公楼 1 562 416（倒挤）
使用权资产累计折旧 308 800（617 600×5/10）
租赁负债——租赁付款额 400 000（80 000×5）
贷：使用权资产 617 600（转销余额）
租赁负债——未确认融资费用 53 616［400 000－80 000×（P/A,5%,5）］
银行存款 1 600 000
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