甲公司是乙公司的母公司，双方采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。甲公司2×21年将其成本为1200万元的一批A产品销售给乙公司，销售价格为1500万元（不含增值税），至2×21年年末乙公司本期购入A产品未实现对外销售全部形成存货，2×21年12月31日该批A产品可变现净值为1400万元。甲公司于2×21年12月31日编制合并财务报表时，处理正确的有（ ）。
- A.抵销“营业收入”项目1200万元
- B.抵销“营业成本”项目1200万元
- C.列示递延所得税资产50万元
- D.抵销“存货”项目200万元
正确答案及解析
正确答案
B、D
解析
甲公司于2×21年12月31日编制合并财务报表时，应抵销“营业收入”项目1500万元，选项A错误；抵销后合并财务报表中存货账面价值为1200万元，计税基础为1500万元，则合并财务报表中应列示递延所得税资产=（1500-1200）×25%=75（万元），选项C错误。
2×21年12月31日编制合并财务报表相关抵销分录为：
借：营业收入 1500
贷：营业成本 1500
借：营业成本 300
贷：存货 300
借：存货——存货跌价准备 100
贷：资产减值损失 100
个别财务报表因减值已确认递延所得税资产25万元（100×25%），合并财务报表再确认50万元（75-25）。
借：递延所得税资产 50
贷：所得税费用 50
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