（2021年真题）A公司是国内一家大型生猪养殖企业。2021年1月8日，我国首个以活体为交易标的期货品种——生猪期货在大连商品交易所挂牌上市。A公司管理层经讨论决定积极参与生猪期货交易。相关业务资料如下： （1）A公司根据政府部门发布的相关数据，并参考生猪市场信息，经分析认为，随着生猪供给稳定恢复，进口冻肉数量增加，市场供应有望于2021年下半年恢复正常，生猪价格不具备上涨基础，价格大概率会降低，在不发生新的重大疫情疫病与重大政策的前提下，2021年下半年生猪现货价格很可能介于20000－25000元/吨之间。
在此背景下，针对2021年8月极可能进行的预期生猪销售，A公司为规避与销售价格变动有关的风险，于2021年1月8日缴纳生猪期货合约保证金7680万元，以30000元/吨的价格，建仓期货合约2000手（每手16吨），同时通过正式书面文件将其指定为对2021年8月预期生猪销售的套期工具。该生猪期货合约的标的资产与被套期的预期销售生猪在交割等级和交割地点等方面完全一致，该套期符合套期有效性要求。
（2）A公司缴纳期货合约保证金后，为缓解流动资金的暂时压力，采取了以下两项措施：
①2021年1月11日，A公司与甲银行签订一项应收账款保理合同，将应收乙公司货款780万元出售给甲银行，取得货币资金625万元。根据合同约定，甲银行在应收乙公司货款到期无法收回时，不能向A公司追偿。
②2021年1月12日，A公司在市场出售所持有的丙上市公司100万股普通股股票，每股价格41元，取得出售价款4100万元。该股票为A公司于2020年9月20日以每股35元的价格购入，购入时A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；2020年12月31日，该股票的市价为每股42元。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1），指出A公司2021年1月8日建立的2000手期货合约是买入套期保值还是卖出套期保值，并说明理由。
2.根据资料（1），判断A公司生猪期货套期交易属于公允价值套期还是现金流量套期，并说明理由。
3.根据资料（1），假定A公司建立的2000手生猪期货相对于被套期的预期生猪销售业务为完全有效套期，在2021年8月销售生猪前，A公司是否应当将该套期工具产生的利得或损失计入当期损益，并说明理由。
4.根据资料（2）中的第①项，判断A公司2021年1月11日是否应当终止确认应收乙公司账款780万元，并说明理由。
5.根据资料（2）中的第②项，分别指出A公司持有丙公司股票对A公司2020年损益的影响金额，以及A公司出售丙公司股票对A公司2021年损益的影响金额，并分别说明理由。
正确答案及解析
正确答案
解析
1.卖出套期
理由：为了规避价格下跌的风险，应该采用卖出套期保值。
2.现金流量套期
理由：对于未来极有可能发生的预期交易，应分类为现金流量套期。
3.不确认当期损益。
理由：现金流量套期有效部分计入其他综合收益，无效部分计入当期损益。本题该套期完全有效，不存在无效套期，故不确认当期损益。
4.应当终止确认。
理由：企业以不附追索权方式出售金融资产的，金融资产几乎所有的风险和报酬已经进行转移，故应当终止确认该金融资产。
5.持有期间：对2020年损益的影响金额为0。
理由：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，持有期间公允价值变动计入其他综合收益，不确认当期损益。
或：应当确认其他综合收益（42－35）×100＝700（万元）。
处置时：对2021年的损益影响金额为0
理由：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，处置时公允价值与账面价值的差额应计入留存收益，原计入其他综合收益的金额处置时也应当结转至留存收益，不确认当期损益。
或：
应当确认留存收益＝41×100－42×100＋700＝600（万元）
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