A公司为经营战略转型进行了一系列投资和资本运作。各个公司适用的所得税税率均为25％。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。在个别报表层面采用权益法核算长期股权投资时，不考虑所得税因素的影响。有关业务如下：
(1)A公司于2020年1月1日以2500万元购入B公司30％的股权，取得该项股权后，A公司在B公司董事会中派有1名成员，能够参与B公司的财务和生产经营决策。取得投资之日B公司可辨认净资产的公允价值为9000万元，2020年1月1日投资时，B公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产原取得成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2020年1月1日已使用2年，投资当日公允价值为1600万元，尚可使用年限为8年，折旧方法及预计净残值不变。2020年，B公司实现净利润900万元。此外2020年11月，B公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货核算，至2020年年末尚未对外出售。
(2)2020年7月1日，A公司以银行存款6000万元取得D公司持有的C公司80％的股权。A公司和C公司、D公司无关联方关系。投资时C公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。2020年7月1日，C公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产账面价值600万元，公允价值700万元，采用直线法计提折旧，预计尚可使用年限为10年。
2020年7月至12月，C公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，2020年8月10日，C公司分配现金股利600万元。此外，2020年11月，A公司将其账面价值为600万元的固定资产以900万元的价格出售给C公司，C公司取得后作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，净残值为零。
要求：
(1)判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。编制2020年A公司对B公司的长期股权投资的会计分录，并计算2020年年末对B公司的长期股权投资账面价值。
(2)①判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2020年7月1日A公司取得C公司投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。
②编制2020年12月31日A公司编制合并报表时的相关调整抵销分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
(1)采用权益法核算该项长期股权投资。
理由：A公司持有B公司30％的股权，并在B公司董事会中派有1名成员，能够参与B公司的财务和生产经营决策，即A公司对B公司具有重大影响，因此应采用权益法核算该项长期股权投资。
①2020年1月1日对B公司投资：
借：长期股权投资——B公司——投资成本2500
贷：银行存款2500
初始投资成本2500万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额2700万元(9000×30％)，需要调整初始投资成本。
借：长期股权投资——B公司——投资成本200
贷：营业外收入200
②调整后B公司净利润=900-(1600／8-1000／10)-(900-600)=500(万元)
借：长期股权投资——B公司——损益调整150
贷：投资收益(500×30％)150
③2020年年末对B公司的长期股权投资账面价值=2500+200+150=2850(万元)
(2)①属于非同一控制下企业合并。
理由：因A公司与C公司、D公司在合并前不存在任何关联方关系。
借：长期股权投资——C公司6000
贷：银行存款6000
2020年7月1日的合并商誉=6000-(6000+100×75％)×80％=1140(万元)
②编制2020年12月31日相关调整抵销分录。
借：固定资产100
贷：资本公积100
借：资本公积25
贷：递延所得税负债(100×25％)25
借：管理费用(100／10／2)5
贷：固定资产——累计折旧5
借：递延所得税负债(5×25％)1．25
贷：所得税费用1．25
借：资产处置收益300
贷：固定资产——原价300
借：固定资产——累计折旧(300／10× 1／12)2．5
贷：管理费用2．5
借：递延所得税资产[(300-2．5)×25％]74．38
贷：所得税费用74．38
C公司调整后的净利润=1000-5+1．25=996．25(万元)
应当调整A公司2020年投资C公司取得的投资收益797万元(996．25×80％)，已确认取得的C公司宣告分派的现金股利480万元(600×80％)。在合并财务报表工作底稿中的调整分录如下：
借：长期股权投资797
贷：投资收益797
借：投资收益480
贷：长期股权投资480
调整后的长期股权投资=6000+797-480=6317(万元)
借：股本4000
资本公积(1600+100-25)1675
盈余公积(100+100)200
未分配利润(300+996．25-100-600)596．25
商誉1140
贷：长期股权投资6317
少数股东权益(6471．25×20％)1294．25
借：投资收益(996．25×80％)797
少数股东损益(996．25×20％)199．25
未分配利润——年初300
贷：提取盈余公积100
对所有者(或股东)的分配600
未分配利润——年末596．25
你可能感兴趣的试题
一般而言，与融资租赁筹资相比，发行债券的优点是（ ）。
-
- A.财务风险较小
- B.限制条件较少
- C.资本成本较低
- D.融资速度较快
- 查看答案
下列各项中，通常不会导致企业资本成本增加的是（ ）。
-
- A.通货膨胀加剧
- B.投资风险上升
- C.经济持续过热
- D.证券市场流动性增强
- 查看答案
企业在进行商业信用定量分析时，应当重点关注的指标是（ ）。
-
- A.发展创新评价指标
- B.企业社会责任指标
- C.流动性和债务管理指标
- D.战略计划分析指标
- 查看答案
如果企业的资金来源全部为自有资金，且没有优先股存在，则企业财务杠杆系数（ ）。
-
- A.等于0
- B.等于1
- C.大于1
- D.小于1
- 查看答案
确立会计核算空间范围所依据的会计基本假设是（ ）。
-
- A.会计主体
- B.持续经营
- C.会计分期
- D.货币计量
- 查看答案