承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合同，每年的租赁付款额为50 000元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5％。不可撤销租赁期为5年，并且合同约定在第5年年末，甲公司有权选择以每年50 000元续租5年，也有权选择以1 000 000元购买该房产。甲公司在租赁期开始时评估认为，可以合理确定将行使续租选择权，而不会行使购买选择权。
在第4年，该房产所在地房价显著上涨，甲公司预计租赁期结束时该房产的市价为2 000 000元，甲公司在第4年年末重新评估后认为，能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权。在第5年末甲公司实际行使了购买选择权。（P/A，5％，10）＝7.7217；（P/A，5％，5）＝4.3295；本题计算结果保留整数。
要求：
（1）编制甲公司在租赁期开始日的会计分录；
（2）第4年年末，甲公司是否需要重新计量租赁负债，并说明理由；
（3）编制甲公司行使购买选择权的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）在租赁期开始日，可以合理确定将行使续租选择权，租赁期确定为10年：
借：使用权资产 386 085[50 000×（P/A，5％，10）]
租赁负债——未确认融资费用 113 915（倒挤）
贷：租赁负债——租赁付款额 500 000（50 000×10）
（2）不需要。理由：该房产所在地区的房价上涨属于市场情况发生的变化，不在甲公司的可控范围内。因此，虽然该事项导致购买选择权及续租选择权的评估结果发生变化，但是，甲公司在第4年末不需重新计量租赁负债。
（3）第5年末甲公司行使购买选择权的会计分录为：
借：固定资产——办公楼 976 567（倒挤）
使用权资产累计折旧 193 043（386 085×5/10）
租赁负债——租赁付款额 250 000（50 000×5）
贷：使用权资产 386 085（转销余额）
租赁负债——未确认融资费用 33 525[250 000－50000×（P/A，5％，5）]
银行存款 1 000 000
提示：计算过程取整数，可能存在小数尾差。
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