2×18年至2×19年，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下：
资料一：2×18年4月1日，甲公司以银行存款800万元自非关联方购入乙公司5%的股权，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，相关手续当日完成。2×18年6月30日，甲公司所持乙公司股权的公允价值为900万元。
资料二：2×18年6月30日，甲公司以银行存款4500万元自非关联方取得乙公司25%的股权，累计持股比例达到30%，相关手续当日完成，甲公司能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响，对该项股权投资采用权益法进行后续核算。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为17000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。
资料三：2×18年9月15日，乙公司以800万元价格向甲公司销售其生产的一台成本为700万元的设备。当日，甲公司将该设备作为行政管理用固定资产并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料四：2×18年7月1日至12月31日，乙公司实现净利润800万元，其所持以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值增加40万元。
资料五：2×19年度乙公司实现净利润2000万元。甲、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2×18年4月1日购入乙公司5%股权时的会计分录。
（2）编制甲公司2×18年6月30日对所持乙公司5%股权按公允价值进行计量的会计分录。
（3）计算甲公司2×18年6月30日对乙公司持股比例达到30%时长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司2×18年度对乙公司股权投资应确认投资收益和其他综合收益的金额，并编制相关会计分录。
（5）计算甲公司2×19年度对乙公司股权投资应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录。
（“其他权益工具投资”、“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目）
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）2×18年4月1日购入乙公司5%股权时：
借：其他权益工具投资——成本 800
贷：银行存款 800
（2）2×18年6月30日对所持乙公司5%股权按公允价值进行计量时：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 （900－800）100
贷：其他综合收益 100
（3）2×18年6月30日长期股权投资的初始投资成本＝4500＋900＝5400（万元）。
借：长期股权投资——投资成本 （4500＋900）5400
贷：其他权益工具投资——成本 800
——公允价值变动 100
银行存款 4500
借：其他综合收益 100
贷：留存收益 100
初始投资成本5400万元大于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额5100万元（17000×30%），因此不调整长期股权投资成本。
（4）乙公司2×18年后半年调整后的净利润＝800－（800－700）＋（800－700）/10×3/12＝702.5（万元），因此甲公司应确认投资收益＝702.5×30%＝210.75（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 210.75
贷：投资收益 210.75
甲公司应确认其他综合收益＝40×30%＝12（万元）。
借：长期股权投资——其他综合收益 12
贷：其他综合收益 12
（5）2×19年度乙公司调整后的净利润＝2000＋（800－700）/10＝2010（万元），因此甲公司应确认投资收益＝2010×30%＝603（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 603
贷：投资收益 603
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