甲公司于2×18年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券4000万美元，票面年利率为6％，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年12月31日计提当年度利息，每年1月1日支付上年度利息，到期还本。工程于2×18年1月1日开始实体建造，2×19年6月30 日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：
2×18年1月1日，支出800万美元；
2×18年7月1日，支出2000万美元；
2×19年1月1日，支出1200万美元。
甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。相关汇率如下：
2×18年1月1日，即期汇率为1美元：6．40元人民币；
2×18年12月31日，即期汇率为1美元=6．45元人民币；
2×19年1月1日，即期汇率为1美元=6．47元人民币；
2×19年6月30日，即期汇率为1美元=6．50元人民币。
要求：
(1)计算2×18年甲公司因专门借款产生的汇兑差额资本化金额并编制与利息和汇兑差额有关的会计分录。
(2)计算2×19年1月1日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制与利息和汇兑差额有关的会计分录。
(3)计算2×19年6月30日甲公司因专门借款产生的利息费用及其汇兑差额的资本化金额并编制会计分录。（答案中金额以万元为单位）
正确答案及解析
正确答案
解析
(1)①应付利息=4000×6％×6．45（在题目没有特别说明的情况下，计提利息时用期末即期汇率）=240×6．45=1548（万元人民币）。
借：在建工程1548
贷：应付利息1548
提示：外币专门借款与资产支出不挂钩，资本化期间汇兑差额全部资本化。
②外币债券本金及利息应当资本化的汇兑差额=4000×(6．45-6．40)+4000×6％×(6．45-6．45)=200（万元人民币）。
提示：本金部分汇兑差额，是期末的即期汇率减去上一次调整的即期汇率；因期末计提利息的汇率与期末调整用的汇率相同，均为6．45，所以利息部分不产生汇兑差额。
借：在建工程200
贷：应付债券200
(2)2×19年1月1日实际支付利息时，应当支付4000×6％=240万美元，折算成人民币为1552．8万元人民币(240×6．47)。其与原记账本位币账面金额1548万元人民币之间的差额4．8万元人民币应当继续予以资本化，计入在建工程成本。
借：应付利息1548
在建工程4．8
贷：银行存款1552．8
(3)①债券应付利息=4000×6％×6／12×6．50=120×6．50=780(万元人民币)。
借：在建工程780
贷：应付利息780
②外币债券本金及利息应当资本化的汇兑差额=4000×(6．50-6．45)+120×(6．50-6．50)=200(万元人民币)。
借：在建工程200
贷：应付债券200
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