甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：
（1）租赁资产：设备A；
（2）租赁期：2×20年1月1日—2×25年12月31日，共6年；
（3）租金支付：自2×20年起每年末支付年租金675 000元；
（4）租赁合同规定的年利率：7%，与市场利率相同；
（5）该设备于2×20年1月1日的公允价值为3 300 000元，账面价值为2 500 000元，甲公司认为租赁到期时该设备余值为100 000元，乙公司及其关联方未对余值提供担保；
（6）甲公司取得该租赁发生的相关成本为10 000元；
（7）该设备于2×20年1月1日交付乙公司，预计使用寿命为6年；租赁期内该设备的保险、维修等费用均由乙公司自行承担。不考虑其他因素和各项税费影响；
（8）2×25年12月31日，乙公司到期归还租赁资产，甲公司将该资产处置，取得处置款100 000元。
已知：（P/A，7%，6）＝4.7665；（P/F，7%，6）＝0.6663。假设不考虑其他因素影响，计算结果保留两位小数。
（1）编制2×20年1月1日甲公司与租赁业务相关的会计分录；
（2）编制2×20年12月31日甲公司确认利息收入、收取租金的会计分录；
（3）编制2×25年12月31日甲公司与该租赁资产相关的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
第一步，判断租赁类型。租赁期与租赁资产预计使用寿命一致，另外租赁收款额的现值为675 000×（P/A，7%，6）＝675 000×4.7665＝3 217 387.5（元），约为租赁资产公允价值3 300 000元的97.5%，甲公司认为与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司，所以，将该租赁认定为融资租赁。
第二步，确定收入金额。按照租赁资产公允价值（3 300 000元）与租赁收款额按市场利率折现的现值（3 217
387.5元）两者孰低的原则，确认收入为3 217 387.5元；
第三步，确定销售成本金额。未担保余值的现值＝100 000×（P/F，7%，6）＝100 000×0.6663＝66 630（元）；
销售成本＝账面价值2 500 000－未担保余值的现值66 630＝2 433 370（元）
2×20年1月1日（租赁期开始日）
借：应收融资租赁款——租赁收款额 4 050 000（675 000×6）
贷：主营业务收入 3 217 387.5
应收融资租赁款——未实现融资收益 832 612.5（倒挤）
借：主营业务成本 2 433 370
应收融资租赁款——未担保余值 100 000
贷：库存商品 2 500 000
应收融资租赁款——未实现融资收益 33 370（倒挤）
应收租赁投资净额＝4 050 000－832 612.5＋100 000－33 370＝3 284 017.5（元）
借：销售费用 10 000
贷：银行存款 10 000
（2）
由于甲公司在确定营业收入和租赁投资净额（即应收融资租赁款）时，是基于租赁收款额按市场利率折现的现值，因此，甲公司无需重新计算租赁内含利率。
2×20年12月31日：
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 （3 284 017.5×7%）229 881.23
贷：租赁收入 229 881.23
借：银行存款 675 000
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 675 000
（3）
2×25年12月31日：
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 50 700.93
贷：租赁收入[（100 000＋675 000）－（100 000＋675 000）/（1＋7%）] 50 700.93
借：银行存款 675 000
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 675 000
借：融资租赁资产 100 000
贷：应收融资租赁款——未担保余值 100 000
借：银行存款 100 000
贷：融资租赁资产 100 000
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