甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：
20×0年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋已达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼预计尚可使用22年，其取得时的成本与计税基础一致。甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。
20×1年12月31日和20×2年12月31日，该写字楼的公允价值分别为45500万元和50000万元。20×2年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自20×3年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。
要求：分别计算甲公司20×1年12月31日和20×3年12月31日的该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的余额。
正确答案及解析
正确答案
解析
由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据在某一时点履行的履约义务的收入确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。
（1）7月12日，甲公司发出商品。
借：发出商品 120
贷：库存商品 120
同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款。
借：应收账款 26
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 26
（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）
（2）10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。
借：应收账款 200
贷：主营业务收入 200
借：主营业务成本 120
贷：发出商品 120
（3）10月16日，甲公司收到款项。
借：银行存款 226
贷：应收账款 226
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