2018年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078．98万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至2018年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备为20万元，其公允价值为2080万元。甲公司于2019年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至2019年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备余额为50万元。
假定本题投资收益根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，不考虑其他因素。
要求：
(1)编制甲公司2018年1月1日购入乙公司债券的会计分录。
(2)计算甲公司2018年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
(3)编制甲公司2018年12月31日公允价值变动及确认预期信用损失的会计分录。
(4)编制甲公司2019年1月1日重分类时的会计分录。
(5)计算甲公司2019年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
(6)编制甲公司2019年12月31日确认预期信用损失的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
(1)
借：其他债权投资—成本2000
—利息调整88．98
贷：银行存款2088．98
(2)
2018年应确认投资收益=2088．98×4％=83．56(万元)。
借：应收利息100(2000×5％)
贷：投资收益83．56
其他债权投资—利息调整16．44
借：银行存款100
贷：应收利息100
(3)公允价值变动前该金融资产的账面余额=2088．98+83．56-100=2072．54(万元)，应确认的公允价值变动金额=2080-2072．54=7．46(万元)。
借：其他债权投资—公允价值变动7．46
贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动7．46
借：信用减值损失20
贷：其他综合收益—信用减值准备20
(4)
借：债权投资—成本2000
—利息调整72．54
其他综合收益—其他债权投资公允价值变动7．46
贷：其他债权投资—成本2000
—利息调整72．54(88．98-16．44)
—公允价值变动7．46
借：其他综合收益—信用减值准备20
贷：债权投资减值准备20
(5)
2019年应确认投资收益=2072．54×4％=82．90(万元)。
借：应收利息100(2000×5％)
贷：投资收益82．90
债权投资—利息调整17．10
借：银行存款100
贷：应收利息100
(6)
借：信用减值损失30
贷：债权投资减值准备30(50-20)
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