承租人甲公司就5 000平方米的办公场所签订了10年期的租赁。年租赁付款额为50 000元，在每年年末支付。租赁内含利率无法直接确定。承租人在租赁期开始日的年增量借款利率为6％。第6年年初，承租人和出租人同意对原租赁进行修订，即自第6年起，将原租赁场所缩减至2 500平方米。
每年的固定租赁付款额（自第6年至第10年）为30 000元。承租人在第6年年初的年增量借款利率为5％。甲公司按照直线法计提折旧。（P/A，6％，10）＝7.3601；（P/A，5％，5）＝4.3295；（P/A，6％，5）＝4.2124；本题计算结果取整数。
要求：（1）编制甲公司第6年租赁修改有关的会计分录。（2）编制甲公司第6年确认折旧费用和利息费用有关的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）甲公司应基于原使用权资产部分终止的比例（即缩减的2 500平方米占原使用权资产的50％）来确定使用权资产账面价值的调减金额，差额确认损益。
租赁负债和使用权资产的初始确认金额均为50 000×（P/A，6％，10）＝368 005（元）；
在租赁变更前，原使用权资产的账面价值为368 005×5/10＝184 002（元），50％的账面价值为184 002×50％＝92 001（元）；
原租赁负债的账面价值为50 000×（P/A，6％，5）＝210 620（元），50％的账面价值为210 620×50％＝105 310（元）；
借：租赁负债——租赁付款额 （50 000×50％×5）125 000
使用权资产累计折旧 92 001
贷：租赁负债——未确认融资费用 （125 000－105 310）19 690
使用权资产 184 002
资产处置损益 13 309（倒挤）
租赁变更后的租赁负债为30 000×（P/A，5％，5）＝129 885（元），与剩余租赁负债105 310元之间的差额24 575元，相应调整使用权资产的账面价值。
账务处理为：
借：使用权资产 （129 885－105 310）24 575
租赁负债——未确认融资费用 425（倒挤）
贷：租赁负债——租赁付款额 [（30 000－50 000×50％）×5]25 000
（2）确认折旧费用：第6年调整后使用权资产账面价值＝92 001＋24 575＝116 576（元）；
借：管理费用 23 315
贷：使用权资产累计折旧 （116 576/5）23 315
确认利息费用：
借：财务费用 （129 885×5％）6 494
贷：租赁负债——未确认融资费用 6 494
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