甲公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15％。
甲公司2×19年12月1日购入设备一台，当日达到预定可使用状态。设备原值150万元，净残值为零。税法规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年；会计规定采用年数总和法，折旧年限为5年。税前会计利润各年均为1 000万元。2×21年12月31日预计2×22年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为25％。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，分别计算2×20年、2×21年甲公司的递延所得税、应交所得税以及所得税费用的发生额，并编制相应的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）2×20年：（所得税税率15％）
①递延所得税资产发生额
账面价值（年数总和法）＝150－150×5/15＝100（万元）
计税基础（年限平均法）＝150－150/5＝120（万元）
可抵扣暂时性差异＝120－100＝20（万元）
递延所得税资产期末余额＝20×15％＝3（万元）
递延所得税资产发生额＝3（万元）
②应交所得税＝（1 000＋50－30）×15％＝153（万元）
③所得税费用＝153－3＝150（万元）
借：所得税费用 150
递延所得税资产 3
贷：应交税费——应交所得税 153
（2）2×21年：（所得税税率15％，预计2×22年所得税税率将变更为25％）
①递延所得税资产发生额
账面价值（年数总和法）＝100－150×4/15＝60（万元）
计税基础（年限平均法）＝120－150/5＝90（万元）
累计可抵扣暂时性差异＝90－60＝30（万元）
递延所得税资产期末余额＝30×25％＝7.5（万元）
递延所得税资产发生额＝7.5－3＝4.5（万元）
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