甲公司2022年度税前会计利润为10 000万元，所得税税率为25％。甲公司全年应付职工薪酬为3 000万元，税法规定允许本年税前扣除的金额为2 800万元，超过规定标准部分本年及未来期间均不允许税前扣除。
要求：判断甲公司2022年末是否存在暂时性差异，计算当期应交所得税额。
正确答案及解析
正确答案
解析
①2×21年年末：
研发支出账面价值＝1 000（万元）
研发支出计税基础＝1 000×175%＝1 750（万元）
可抵扣暂时性差异＝750（万元）
自行研发的无形资产研发过程中资本化研发支出在会计与税法上的差异，不是产生于企业合并，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
2×21年年末应交所得税＝（10 000－500×75%）×25%＝2 406.25（万元）
②2×22年年末：
无形资产账面价值＝2 400－2 400/10×6/12＝2 400－120＝2 280（万元）
无形资产计税基础＝2 400×175%－2 400×175%/10×6/12＝2 280×175%＝3 990（万元）
累计可抵扣暂时性差异＝3 990－2 280＝1 710（万元）
自行研发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
2×22年年末应交所得税＝（10 000＋2 400/10×6/12－2 400×175%/10×6/12）×25%＝2 477.5（万元）
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