A公司各年税前会计利润均为10 000万元，所得税税率为25％。
（1）A公司于2021年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为100万元，因不符合收入确认条件，将其作为合同负债核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。递延所得税资产期初余额为0。
（2）2022年该笔款项符合会计准则收入确认条件，会计确认收入100万元。
要求：分别计算A公司2021年和2022年暂时性差异、递延所得税发生额、应交所得税以及所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
①2021年末会计处理如下：
合同负债的账面价值＝100万元
计税基础＝100－100＝0（万元）
可抵扣暂时性差异＝100万元
2021年年末“递延所得税资产”余额＝100×25％＝25（万元）
2021年年末“递延所得税资产”发生额＝25－0＝25（万元）
2021年应交所得税＝（10 000＋100）×25％＝2 525（万元）
2021年所得税费用＝2 525－25＝2 500（万元）
借：所得税费用 2 500
递延所得税资产 25
贷：应交税费——应交所得税 2 525
②2022年末会计处理如下：
合同负债的账面价值＝0
计税基础＝0
可抵扣暂时性差异累计额＝0
2022年年末“递延所得税资产”余额＝0
2022年年末“递延所得税资产”发生额＝0－25＝－25（万元）
2022年应交所得税＝（10 000－100）×25％＝2 475（万元）
2022年所得税费用＝2 475＋25＝2 500（万元）
借：所得税费用 2 500
贷：应交税费——应交所得税 2 475
递延所得税资产 25
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