承租人甲公司签订了一份为期10年的机器租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定：第1年，租金是可变的，根据该机器在第1年下半年的实际产能确定；第2至10年，每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定，即，租金将在第1年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5％。
假设在第1年年末，根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年20 000元。（P/A，5％，9）＝7.1078；（P/A，5％，10）＝7.7217；本题计算结果保留整数。
要求：编制甲公司第1年年末相关的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此，甲公司的租赁负债为零，不需要编制会计分录。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年20 000元），因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即5％）进行折现。
支付第一年租金：
借：制造费用等 20 000
贷：银行存款 20 000
确认使用权资产和租赁负债：
借：使用权资产 142 156［20 000×（P/A，5％，9）］
租赁负债——未确认融资费用 37 844（倒挤）
贷：租赁负债——租赁付款额 180 000（20 000×9）
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