2019 年 5 月 1 日，甲公司对乙公司的投资比例为 10%，对乙公司不具有重大影响，甲公司将该投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，其账面价值为 1000 万元，其中成本为 800 万元，公允价值变动为 200 万元。当日，甲公司以一批库存商品作为对价追加对乙公司的投资，该批库存商品的成本为 5200 万元（未计提存货跌价准备），公允价值为 6000 万元，投资后甲公司占乙公司有表决权股份的 60%，能够控制乙公司。甲公司为合并支付律师费 20 万元。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 13%，甲乙公司在交易前同受 A 公司控制。甲公司取得乙公司 60%股权时乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为 15000 万元。则甲公司取得乙公司 60%股权时对当期营业利润的影响金额为（ ）万元。
- A.520
- B.1780
- C.2280
- D.-20
正确答案及解析
正确答案
解析
同一控制下企业合并形成长期股权投资，合并方付出资产不产生处置损益。支付的律师费计入管理费用，所以甲公司取得乙公司 60%股权时对当期营业利润的影响金额为-20 万元，答案应选择 D。具体分析步骤如下：
（1）确定长期股权投资初始投资成本长期股权投资初始投资成本=15000×60%=9000（万元）（2）确定原投资与新增投资的账面价值
①原投资账面价值为 1000 万元
②新增投资账面价值=5200+6000×13%=5980（万元）
（3）确定计入资本公积—股本溢价的金额=9000-1000-5980=2020（万元）
（4）编制会计分录
借：长期股权投资 9000（15000×60%）
贷：交易性金融资产—成本 800
—公允价值变动 200
库存商品 5200
应交税费—应交增值税（销项税额） 780（6000×13%）
资本公积—股本溢价 2020
借：管理费用 20
贷：银行存款 20
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