乙公司生产销售 A 产品，相关资料如下。
资料一：去年采用“N/30”的信用条件收款，全年销售额（全部为赊销）为 5000 万元，平均收现期为 40 天。
资料二：今年年初，乙公司为了尽早收回货款，提出了“2/10，N/30”的信用条件。新的折扣条件对销售额没有影响，但坏账损失和收账费用共减少 100万元。预计占销售额一半的客户将享受现金折扣优惠，享受现金折扣的客户均在第 10 天付款；不享受现金折扣的客户，平均付款期为 40 天。
资料三：今年标准总工时为 70000 小时，标准变动制造费用总额为 455 万元。单位标准工时为 2 小时／件。今年实际生产 A 产品 36000 件，实际耗用总工时 75600 小时，实际发生变动制造费用 529.2 万元。
资料四：该公司的资本成本为 12%，变动成本率为 50%。假设一年按 360 天计算，不考虑增值税及其他因素的影响。
要求：
（1）计算信用条件改变引起的现金折扣成本的增加额；
（2）计算信用条件改变后的应收账款平均收现期；
（3）计算信用条件改变引起的应收账款机会成本的增加额；
（4）计算信用条件改变引起的税前利润增加额，并判断提供现金折扣的信用条件是否可行，并说明理由；
（5）计算 A 产品的变动制造费用效率差异；
（6）计算 A 产品的变动制造费用耗费差异。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）信用条件改变前没有现金折扣。
现金折扣成本增加额＝信用条件改变后现金折扣＝赊销收入×享受现金折扣比例×现金折扣率＝5000×50%×2%＝50（万元）（2 分）
（2）
应收账款平均收现期＝10×50%＋40×50%＝25（天）（2 分）
（3）
应收账款机会成本增加额＝（赊销收入/360）×（信用条件改变后的应收账款平均收现期－信用条件改变前的应收账款平均收现期）×变动成本率×资本成本＝（5000/360）×（25－40）×50%×12%＝－12.5（万元）（2 分）
（4）
税前利润增加额＝减少的坏账损失和收账费用－应收账款机会成本增加额－现金折扣成本增加额＝100－（－12.5）－50＝62.5（万元）
提供现金折扣的信用条件可行。理由：提供现金折扣能够增加税前利润。（3 分）
（5）
A 产品的变动制造费用标准分配率＝标准变动制造费用总额／标准总工时＝4550000／70000＝65（元／小时）
A 产品的变动制造费用实际分配率＝实际变动制造费用总额／实际总工时＝5292000／75600＝70（元／小时）
A 产品的变动制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量×单位标准工时）×变动制造费用标准分配率＝（75600－36000×2）×65＝234000（元）（3 分）
（6）A 产品的变动制造费用耗费差异＝（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）×实际工时＝（70－65）×75600＝378000（元）（3 分）
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