甲公司为增值税一般纳税人，2018年至2022年发生的有关资产业务资料如下：
（1）2018年1月1日，甲公司将一幢办公楼的建造工程出包给乙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向乙公司结算进度款并取得乙公司开具的增值税专用发票，发票注明工程款800万元，增值税税额72万元。2018年12月31日，工程完工后，收到乙公司有关工程结算单据，补付工程款并取得乙公司开具的增值税专用发票，注明工程款400万元，增值税税额36万元，工程达到预定可使用状态并交付企业总部使用；该办公楼预计使用年限50年，采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑净残值。
①向乙公司结算进度款时：
借：在建工程 800
应交税费——应交增值税（进项税额） 72
贷：银行存款 872
②补付工程款时：
借：在建工程 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 36
贷：银行存款 436
③工程完工并达到预定可使用状态时：
借：固定资产 1200
贷：在建工程 1200
（2）2021年1月1日，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同，约定自合同签订日起将该栋办公楼出租给丙公司，为期3年，年租金为60万元，合同约定租金于每月末收取。该办公楼所在区域有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。合同签订日该办公楼的公允价值为1300万元。
借：投资性房地产——成本 1300
累计折旧 94.08
贷：固定资产 1200
其他综合收益 194.08
（3）2021年12月31日，该办公楼公允价值为1260万元，2022年12月31日，该办公楼公允价值为1380万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）
①2021 年 12 月 31 日：
借：公允价值变动损益 40（1300-1260）
贷：投资性房地产——公允价值变动 40
②2022 年 12 月 31 日：
借：投资性房地产——公允价值变动 120（1380-1260）
贷：公允价值变动损益 120
根据资料（2），甲公司将办公楼转换为投资性房地产的下列会计处理中，正确的是（ ）。
- A.借记“投资性房地产——成本”1300万元
- B.贷记“其他综合收益”194.08万元
- C.借记“累计折旧”48万元
- D.贷记“固定资产”1200万元
正确答案及解析
正确答案
解析
自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产时，如果转换当日的公允价值小于原账面价值，应当将差额计入公允价值变动损益；如果转换当日的公允价值大于原账面价值，应当将其差额计入其他综合收益。2019年计提折旧额=1200×2/50=48（万元），2020年计提折旧额=（1200-48）×2/50=46.08（万元），至2021年1月1日，该办公楼已计提折旧额=48+46.08=94.08（万元），选项C错误；
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