黄河公司系一家多元化经营的上市公司，与收入有关的部分经济业务如下：
根据下列资料，回答下列问题：
（1）其经营的一商场自 2016 年起执行一项授予积分计划，客户每购买 10 元商品即被授予 1 个积分，每个积分可自 2017 年起购买商品时按 1 元的折扣兑现，2016 年度，客户购买了 50 000 元的商品，其单独售价为 50 000 元，同时获得可在未来购买商品时兑现的 5 000 个积分、每个积分单独售价为 0.9 元。
2017 年商场预计 2016 年授予的积分累计有 4 500 个被兑现，年末客户实际兑现 3 000 个，对应的销售成本为 2 100 元；2018 年商场预计 2016 年授予的积分累计有 4 800 个被兑换，至年末客户实际兑现 4 600个，对应的销售成本为 3 200 元。
问题：
针对事项 1，2018 年末“合同负债”账户的期末余额为（ ）元。
- A.208.24
- B.172.02
- C.228.36
- D.218.36
正确答案及解析
正确答案
解析
2016 年授予奖励的积分的公允价值＝5 000×0.9＝4 500（元），确认合同负债的金额＝50 000
×4 500/（50 000＋4 500）＝4 128.44（元）。会计分录如下：
借：银行存款 50 000
贷：主营业务收入 ［50 000/（50 000＋4 500）×50 000］45 871.56
合同负债 4 128.44
2017 年因兑换积分确认收入的金额＝3 000/4 500×4 128.44＝2 752.29（元）
借：合同负债 2 752.29
贷：主营业务收入 2 752.29
借：主营业务成本 2 100
贷：库存商品 2 100
2018 年预计 2016 年授予积分累计有 4 800 个被兑换，已经实际兑现 4 600 个，积分兑换收入＝4 600/4
800×4 128.44－2 752.29＝1 204.13（元）。会计分录如下：
借：合同负债 1 204.13
贷：主营业务收入 1 204.13
借：主营业务成本 （3 200－2 100）1 100
贷：库存商品 1 100
至此，合同负债的余额＝4 128.44－2 752.29－1 204.13＝172.02（元）
或：2018 年还剩余 200 个积分未被兑换，因此 2018 年末“合同负债”账户的期末余额＝200/4 800×4 128.44＝172.02（元）。
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