甲公司采用业务发生时的即期汇率对各项业务进行折算，按季度计算汇兑损益。2019年1月1日，该公司专门从银行取得3年的借款900万美元用于办公楼建造，年利率为8%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元＝6.20元人民币，3月31日市场汇率为1美元＝6.22元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝6.26元人民币。甲公司于2019年3月1日正式开工，并于当日支付工程款150万美元，当日市场汇率为1美元＝6.25元人民币。不考虑其他因素，该借款在第二季度可资本化的汇兑差额为（ ）万元人民币。
- A.75.12
- B.36.9
- C.36.72
- D.43.2
正确答案及解析
正确答案
解析
第二季度可资本化的汇兑差额＝900×（6.26－6.22）＋900×8%×1/4×（6.26－6.22）＋900×8%×1/4×（6.26－6.26）＝36.72（万元）。
2019年1月1日取得借款时：
借：银行存款——美元户（900×6.20）5580
贷：长期借款——本金（美元户）（900×6.20）5580
3月31日，每季度的借款利息＝900×8%/4＝18（万美元）
计提第一季度的利息＝18×6.22＝111.96（万元）
借：财务费用（111.96/3×2）74.64
在建工程（111.96/3）37.32
贷：应付利息——美元户111.96
第一季度的利息在第一季度不产生汇兑损益。
借款本金产生的汇兑损益＝900×6.22－5580＝18（万元）
借：在建工程18
贷：长期借款——本金（美元户）18
6月30日
计提第二季度的利息＝18×6.26＝112.68（万元）
借：在建工程112.68
贷：应付利息——美元户112.68
借款本金产生的汇兑损益＝900×（6.26－6.22）＝36（万元）
借：在建工程36
贷：长期借款——本金（美元户）36
第一季度末计提利息在本季度产生的汇兑损益＝18×（6.26－6.22）＝0.72（万元）
借：在建工程0.72
贷：应付利息——美元户0.72
第二季度计提的利息在第二季度末不产生汇兑损益
因此，第二季度应资本化的汇兑差额＝36＋0.72＝36.72（万元）。
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