A房地产开发公司位于北京，于2017年6月开发建设A楼盘。为开发建设该楼盘，A公司支付给政府部门的土地价款3亿元，缴纳了900万的契税；支付给个人的拆迁补偿款5000万。2018年6月房屋取得预售许可证，预售房屋，收取了1.2亿元的首付款，之后该公司在2019年3月份之前陆续收取了7.3亿预收款。2020年4月份将房屋交付业主，交付业主时房屋销售了65%，已经收到8.5亿元的房屋预收款。对于该项业务A公司选择了一般计税方法，请回答下列问题。（以万元为单位）
问题（1）：A公司支付土地价款、契税、拆迁补偿款时应如何进行账务处理？
问题（2）：2018年6月A公司收到业主的首付款是否需要预缴增值税？预缴多少？如何进行账务处理？
问题（3）：将房屋交付业主时如何进行账务处理？
问题（4）：A公司预交的增值税什么时候进行结转？请做出相应的结转分录。
正确答案及解析
正确答案
1. 借：开发成本 35900
贷：银行存款 35900
2.A公司收到业主的首付款时需要预缴增值税；
预缴税款＝12000/1.10×3%＝327.27（万元）
账务处理：
借：银行存款 12000
贷：预收账款 12000
借：应交税费——预交增值税 327.27
贷：银行存款 327.27
3.借：预收账款 85000
贷：主营业务收入 77981.65
应交税费——应交增值税（销项税额） 7018.35
同时结转成本，并做销项税额抵减＝35000×65%÷1.09×9%＝1878.44
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 1878.44
贷：主营业务成本 1878.44
4.房地产开发企业销售开发产品应该在纳税义务发生时进行结转。
结转与8.5亿元预收款有关的预交增值税（85000/1.10×3%＝2318.18）的账务处理：
借：应交税费——未交增值税 2318.18
贷：应交税费——预交增值税 2318.18
解析
1. 借：开发成本 35900
贷：银行存款 35900
2.A公司收到业主的首付款时需要预缴增值税；
预缴税款＝12000/1.10×3%＝327.27（万元）
账务处理：
借：银行存款 12000
贷：预收账款 12000
借：应交税费——预交增值税 327.27
贷：银行存款 327.27
3.借：预收账款 85000
贷：主营业务收入 77981.65
应交税费——应交增值税（销项税额） 7018.35
同时结转成本，并做销项税额抵减＝35000×65%÷1.09×9%＝1878.44
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 1878.44
贷：主营业务成本 1878.44
4.房地产开发企业销售开发产品应该在纳税义务发生时进行结转。
结转与8.5亿元预收款有关的预交增值税（85000/1.10×3%＝2318.18）的账务处理：
借：应交税费——未交增值税 2318.18
贷：应交税费——预交增值税 2318.18
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