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2011 年 4 月，某审计机关派出审计组，对国有钢铁企业甲公司 2010 年度资产、负债、损益进行审计。有关审计情况和资料如下：

1.审计人员调查了解甲公司销售与收款业务循环内部控制时发现：产品的赊销由销售经理批准，并由销售部门负责催收；会计人员张某根据核对无误的销货单、发运单及销售发票登记销售收入和应收账款明细账；年末，会计部门指定专人与债务单位对账结算。

2.审计人员对甲公司生产与存货业务循环审计过程中了解到：甲公司以生产 A 产品为主，其生产过程中的耗电量可以单独计量。审计人员决定从 A 产品生产耗电量人手，运用分析方法对其生产记录的真实性进行分析。该公司 2010 年各季度生产记录中反映的 A 产品产量及生产用电量如下表：

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审计人员到当地供电部门取得了甲公司生产 A 产品的实际用电量，经核对，与甲公司所记录的生产用电量相符。审计人员就该行业同类产品生产耗电量情况向相关专家进行了咨询，在该公司现有生产工艺和生产设备使用状况条件下，同类产品每吨耗电标准约为 1300 度。

3.审计人员对 A 产品所耗用 B 材料的购入和领用情况进行了实质性审查，发现：B 材料每月月初集中采购，当月一次性投入生产。审计人员抽查原材料明细账发现，2010 年 3 月，原材料明细账显示购入 B 材料 230 吨，单价 3500 元／吨，金额合计 805000 元(为不含税价格)，当月全部领用，结转至“生产成本”科目。经与原始凭证核对，审计人员发现，当月所有购人 B 材料的增值税专用发票上的数量相加得出的汇总数量为 350 吨，金额 805000 元。生产领用原材料的成本结转凭证记录，领用原材料 230 吨，结转成本 805000 元。审计人员又抽查了其他几个月的记录，发现其他月份也存在原材料入账数量小于采购发票所列数量的情况。检查付款情况发现，向供货方实际付款金额与发票金额一致。

4.审计人员对甲公司某生产线改造工程建设项目审计时发现：

(1)该生产线改造工程建设项目于 2008 年初经公司董事会批准后开始实施，新增投资概算为 9800 万元。该生产线改造前的账面价值为 7200 万元。(2)在集团公司网站发布招标公告，并通过评标委员会评定，确定工程设备供货方。设备采购合同价款总计 13000 万元。(3)经集团董事会批准，指定甲公司所在集团公司的下属企业作为工程施工方，签订工程施工合同，支付工程款 6080 万元。(4)经向某设计院询价、谈判，签订工程设计咨询服务合同，合同价款为 320 万元。(5)该工程于 2009 年 9 月竣工，经试生产调试后，正式投入运行。截至审计日，该工程尚未办理竣工决算，仍在“在建工程”科目核算，“在建工程”科目明细余额 21055 万元。

二、要求针对“资料 3”，请指出甲公司 B 材料的核算可能存在的问题及产生的影响，并指出应进一步实施的审计程序。

正确答案及解析

正确答案

解析

1.可能存在的问题：

甲公司多个月份的记录显示，原材料入账数量小于采购发票所列数量，很可能是将未入账原材料销售，销售收入不入账，形成“小金库”。或与供应商串通，虚开发票，多付购货款，在供应商处形成“小金库”。

2.可能产生的影响：

(1)原材料销售收入不入账，形成账外资产，漏缴增值税、所得税等税款；(2)账面多结转原材料成本，造成生产成本虚增，利润减少，少缴所得税。

3.进一步实施的审计程序：

(l)扩大抽查范围，对 B 材料明细账的全年记录进行全面检查，对照原始发票，计算账面记录的采购数量与发票记录存在的差异：(2)向采购、仓库、财务等部门人员调查了解，核实 B 材料实际采购、入库、领用、记录的情况：(3)检查原材料入库单、领用记录、生产成本计算单及材料费用分配表，分析各月 B 才料的单位消耗量是否存在大幅变动，并与其他年份或同类型企业的生产记录进行对比，进一步确认是否虚增生产成本；(4)对 B

材料进行监盘，检查库存数量与库存记录是否一致：(5)必要时，延伸调查供应商，核实其销货数量、金额和甲公司的付款情况。