资料
2010年6月，某审计机关派出审计组，对A公司2009年度资产、负债、损益进行了初步审计。有关审计情况和资料如下：
A公司成立于2004年，是一家通信科技股份有限公司，主要经营通信系统设备、光纤光缆和电缆产品，注册资本3亿元，有一个控股上市公司B。自成立以来，A公司的销售收入和利润呈逐年增长趋势。2009年，为应对国际金融危机带来的影响，公司采取了一系列开源节流措施，使2009年的收入和利润保持增长趋势。A公司的光纤产品和相关产品收入占主营业务收入的90%以上。
1．经营成果和现金流量情况：
(1) 2009年，A公司光纤产品收入高于同行业平均值约3倍；应收账款周转天数仅为同行业平均值的十分之一。A公司年度财务报表附注说明，先收款后发货是公司销售惯例，应收账款占主营业务收入的比重较低，因此，虽然销售收入高，但应收账款周转天数却很短。
(2)A公司2009年的管理费用较2008年增加500/0，A公司说明，管理费用大幅增加的主要原因是业务量增长。(3)A公司2009年度的净利润为4 093万元；经营活动产生的现金流量净额比上年增加22 250万元，增长2860/0。财务报表附注说明，经营活动产生的现金流量净额同比大幅上涨的原因是购买商品、接受劳务所支付现金减少所致。为此，审计人员对应付账款变动情况进行了初步调查，了解到在应付账款余额位于前五名的供应商中，．A公司对供应商甲的年采购金额达85 000万元，2009年末A公司对该供应商的应付账款余额为85 000 万元，该应付账款明细账2009年初无余额。
2．部分交易事项情况：
(1)2009年6月30日，由于用途发生改变，A公司将一项账面价值500万元的自用房地产转为投资性房地产，该项房地产转换当日的公允价值是820万元，2009年12月31日的公允价值是950万元。2009年12月31日，A公司将该项投资性房地产按820万元计价，转换的320万元差价计入．2009年营业外收入。A公司财务报表附注说明，投资性房地产采用公允价值模式进行计量。
(2)A公司2009年度共计提无形资产减值准备140万元。其中：1号专利权2009年初账面价值100万元，鉴于该专利权的法定保护期限在2009年1月20日到期，A公司全额计提了减值准备，但实际上1号专利权仍能为公司带来经济利益；2号专有技术2009年初账面价值60万元，由于出现了同类新技术，该专有技术为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响，但A公司经分析认定该专有技术的可收回金额为20万元，因此计提了40万元的减值准备。
(3) 2009年12月1日，A公司取得B公司开具的增值税专用发票，货物名称为网络设备，含税价款为5 892万元。2009年12月16日，A公司向B公司开具增值税专用发票，货物名称为通讯设备，含税价款为5 890万元。2009年12月31日，A、B公司分别进行了收入确认和成本结转。
3.内部控制情况：
(1)采购部门制定采购计划，采购人员具体与供应商签订合同；采购的货物由仓库保管员验收后入库；财务部门根据货物入库单登记入账。
(2) 2009年上半年，由于分管生产计划的副总经理外出学习，A公司生产计划由总会计师代为批准；没有单独设立检验部门，产品的生产与检验均由生产部门完成。
(3)大宗赊销业务由业务员调查客户信用，报销售部门经理批准后，由业务员负责与客户谈判并签订赊销合同；销售发票送财务部门某职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账；客户退回的货物填制入库单，由仓库保管员汇总后于下月第三日之前送财务部门。
二、要求
正确答案及解析
正确答案
解析
A公司内部控制关键点存在薄弱环节，相关控制风险水平较高。具体来说：
1．在采购业务上，采购部门未经审批直接确定采购计划不符合授权批准要求，采购人员同时从事采购谈判和合同签订、没有独立的验收部门不符合职责分工控制要求，财务部门根据入库单记账不符合信息质量控制等要求；
2．在生产业务上，由生产部门自己负责产品检验不符合职责分工控制要求，由总会计师批准生产计划可能不能起到监督控制作用；
3．在销售业务上，赊销由销售部门调查客户信用、销售业务员同时从事销售谈判和合同签订，不符合职责分工、业务程序控制要求；仓库管理员未及时将销售退回反馈财务部门，信息质量控制风险较大。
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1.审计人员在对采购与付款业务内部控制进行调查的过程中了解到：
(1)仓储部门根据库存原材料变化情况提出采购申请，填写请购单，请购单没有连续编号；
(2)采购部门依据经批准的请购单签发订购单，送交供应商；
(3)仓库保管人员对采购材料的数量和质量进行验收；
(4)出纳人员登记银行存款日记账和应付账款明细账。
2.审计人员运用分析性复核方法，对甲公司固定资产变动的合理性进行检查，发现用2016年末的固定资产原值除以全年总产量所得的比率存在异常。
3.审计人员准备对固定资产实施监盘时，甲公司提出如下建议：
(1)对房屋、建筑物等固定资产，重点抽查验证；
(2)对已安装使用的固定资产，在小范围内抽查验证；
(3)对可移动的固定资产，在小范围内抽查验证；
(4)对异地使用的固定资产，不再抽查验证。
4.审计人员抽查应付账款明细账时发现，甲公司2013年11月购买丙公司产品，价值234000元（其中增值税进项税额为34000元），至今未付款。经查，丙公司已于2016年破产清算，应付账款确实无法支付。
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(3)仓库保管人员对采购材料的数量和质量进行验收；
(4)出纳人员登记银行存款日记账和应付账款明细账。
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针对“资料4”，审计人员认为该事项对财务报表的影响有：
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- A.多计货币资金
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(4)出纳人员登记银行存款日记账和应付账款明细账。
2.审计人员运用分析性复核方法，对甲公司固定资产变动的合理性进行检查，发现用2016年末的固定资产原值除以全年总产量所得的比率存在异常。
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针对“资料3”中甲公司提出的监盘建议，审计人员不应采纳的是：
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- B.对已安装使用的固定资产，在小范围内抽查验证
- C.对可移动的固定资产，在小范围内抽查验证
- D.对异地使用的固定资产，不再抽查验证
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(2)采购部门依据经批准的请购单签发订购单，送交供应商；
(3)仓库保管人员对采购材料的数量和质量进行验收；
(4)出纳人员登记银行存款日记账和应付账款明细账。
2.审计人员运用分析性复核方法，对甲公司固定资产变动的合理性进行检查，发现用2016年末的固定资产原值除以全年总产量所得的比率存在异常。
3.审计人员准备对固定资产实施监盘时，甲公司提出如下建议：
(1)对房屋、建筑物等固定资产，重点抽查验证；
(2)对已安装使用的固定资产，在小范围内抽查验证；
(3)对可移动的固定资产，在小范围内抽查验证；
(4)对异地使用的固定资产，不再抽查验证。
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针对“资料2”，审计人员初步判断所计算比率存在异常的原因有：
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- A.当年折旧额的计算不准确
- B.本年新增大量固定资产
- C.当年报废的固定资产未在账面上注销
- D.当年存在闲置的固定资产
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1.审计人员在对采购与付款业务内部控制进行调查的过程中了解到：
(1)仓储部门根据库存原材料变化情况提出采购申请，填写请购单，请购单没有连续编号；
(2)采购部门依据经批准的请购单签发订购单，送交供应商；
(3)仓库保管人员对采购材料的数量和质量进行验收；
(4)出纳人员登记银行存款日记账和应付账款明细账。
2.审计人员运用分析性复核方法，对甲公司固定资产变动的合理性进行检查，发现用2016年末的固定资产原值除以全年总产量所得的比率存在异常。
3.审计人员准备对固定资产实施监盘时，甲公司提出如下建议：
(1)对房屋、建筑物等固定资产，重点抽查验证；
(2)对已安装使用的固定资产，在小范围内抽查验证；
(3)对可移动的固定资产，在小范围内抽查验证；
(4)对异地使用的固定资产，不再抽查验证。
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“资料1”中，违反内部控制要求的有：
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- A.仓储部门根据库存原材料变化情况提出采购申请，填写请购单，请购单没有连续编号
- B.采购部门根据经批准的请购单签发订购单，送交供应商
- C.仓库保管人员对采购材料的数量和质量进行验收
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