资料2016年2月，审计人员在审计ABC公司2015年度财务-名校题库网

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2016年2月，审计人员在审计ABC公司2015年度财务收支情况时，了解到该单位存货内部控制情况一般，往年存货余额曾出现账实不符现象，审计人员决定抽查部分存货品种，结合审查有关账务，用以确定存货的所有权和计价等。

1.审计人员于2016年2月20日审查ABC公司编制的2015年12月31日的存货盘点表并实地抽盘部分存货，了解到以下情况：

(1)库存中有大量未开封的半成品A，公司盘点时已记入盘点表，但账上没有反映。据公司反映这是去年底刚从甲单位购入的，因没有收到发票，无法记账。

(2)抽盘发现库存中B产品一堆，共计200件，而盘点表上只有100件，账上反映150件。据ABC公司仓库保管员反映有代其他单位存放的100件未记入盘点表。

(3)盘点表上反映C产品220件，账上也是220件，但在公司库存里没有找到。据ABC公司反映这批产品存放在乙单位仓库里，让其代为销售。

(4)抽盘中发现库存中D材料一堆，已落满灰尘，好像多年无人问津，盘点表和账上均如实反映其原始数量和价格。据ABC公司反映，这批材料为三年前购入，现生产的产品已不再使用这种原料，同类企业也早就不使用D材料了，由于没有经过领导批准，无法处理。

2.ABC公司是一般纳税人，原材料按实际成本采取先进先出法核算，审计人员对2015年12月原材料A的收入和发出的计价情况进行了检查，了解到以下情况：

(1) ABC公司2015年12月原材料A明细账如下：

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(2)审计人员检查了上述五笔业务的原始凭证和记账凭证，了解到以下具体经济业务：①01号凭证：从小规模纳税人处购入A材料300个，总计价款2910元，另外支付运费100元在管

理费用中列支。上述款项均已通过银行支付。

②02号凭证：生产领用B材料200个，按先进先出法结转单价10元100个，9.70元100个，总成本1970元。

③03号凭证：从一般纳税人处购入A材料500个，总计价款5100元，对方送货到ABC公司仓库。货款尚未支付。

④04号凭证：福利部门领用A材料100个用于修建职工浴室，按单价9.70元结转成本和增加在建工程各970元。

⑤05号凭证：A材料盘亏50个，按单价9.70元结转成本485元，直接计入管理费用。除存货盘点表外，没有其他原始凭证。

2.要求指出盘点过程中发现的问题和下一步应实施的审计程序。

正确答案及解析

正确答案

解析

发现的问题和下一步应实施的审计程序：

(1)问题：已入库而单证未到的半成品在结账日未及时暂估入账，造成2015年年底存货余额不实，相应的债务余额也不真实。

下一步应实施的审计程序：对于半成品A应进一步检查有关购货合同、运单和入库单，同时向供货单位函证发货和发票开具情况，证实确为货物先到而发票未到的情况，如属实，应提请ABC公司按同类商品的市场价或合理价格暂估入账，2016年初年再红字冲回。

(2)问题：自有产品与代其他单位存放的同类产品混库且混堆存放，产品所有权不明确；同时，账实不符，未查明原因和进行账务处理。

下一步应实施的审计程序：对于B产品应通过审查代存合同或协议、代存品入库凭证和向对方单位函证等方式，确认代客存储的产品品名、规格和数量，如确属代存100件，应要求ABC公司将自有与代存的B产品分别堆放，并贴上标签；对于账上数比实物数多出50件，应要求ABC公司查明原因，根据查明的原因不同，分情况及时进行相应的账务处理。

(3)问题：盘点表和账上均有的商品在库存里未发现，有可能确为存放在外单位仓库。

下一步应实施的审计程序：对C产品应进一步核实其真实性和所有权，一是可以到乙单位仓库进行实地观察和监盘，并取得对方签字认可的盘点结果；二是可以向乙单位函证代ABC公司存放C产品及代销情况，以确认账实一致。

(4)问题：库存中的D材料由于生产不再需要且存放时间过长，不应按材料原价反映存货余额，否则会造成存货余额高估。

下一步应实施的审计程序：对D材料应咨询有关专业技术人员，同时考察公司目前生产用料情况，核实是否确属无使用价值和转让价值，如情况属实，则应提请ABC公司领导尽快审批，并按会计准则要求一次全额转销D材料库存，并调整2015年度损益。