一、题目
试论会计信息失真的原因及治理对策
二、背景与答题要求
会计信息真实性是会计信息最基本的质量要求，是会计工作的生命。然而近年来，无 论从国家审计机关的审计情况看，还是从财政部门会计信息质量检查情况看，会计信息失 真问题都相当严重、相当普遍。从审计的角度看，这种现象的原因何在?应当采取什么措 施加以治理?请按以下层次对本题加以论述：
正确答案及解析
正确答案
解析
会计信息的真实性是会计工作的生命。然而近年来，我国会计信息失真问题却越来越 严重。财政部曾多次进行会计信息质量抽查，得出了我国 80％以上企业存在不同程度的 会计信息失真的结论。
(一)会计信息失真的含义及主要表现
会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了真实客观性，它可以分为主观 会计信息失真和客观会计信息失真(会计信息未能客观真实反映企业的财务状况和经营 成果)。
具体表现为：第一，多列费用，少计收入，甚至账外设账，截留收入，以达到偷税逃 税的目的；第二，少列费用，早计收入，虚列资产，虚增利润，以达到粉饰经营业绩的目 的；第三，低估负债，高估资产，骗取贷款和投资；第四，出具假凭证，办理假手续报废 资产，转移国家资产。
(二)会计信息失真的危害
1．会计信息失真误导国家的宏观调控。
2．会计信息失真造成国有资产流失。
3．会计信息失真导致资源浪费，信用危机。
4．会计信息失真提高了企业的经营风险，弱化了其竞争能力。
(三)会计信息失真的原因
会计信息失真的形成不是简单的、偶然的，而是多个经济主体和利益主体共同作用的 结果，因此必须从主体角度分析其原因，才能更好地治理会计信息失真。会计信息失真的 主体方面原因主要有：
1．政府原因。(1)政策制定方面的原因。政府以行政、法律、经济等手段，鼓励部 分产业、行业、企业优先发展，势必无益于形成良好的市场公平竞争机制。例如政府对三 资企业的减免税等优惠政策必然迫使另外一些企业降低价格，从而减少了企业利润甚至丧 失企业竞争优势，他们转而寻求会计造假来维持生计、扩大利润。
(2)会计制度制定方 面的原因。政府可以说是我国会计制度制定的唯一主体，它通过自上而下的方式制定会计制度往往过多考虑自身利益，例如争取更多税收、实现产业升级等，这些在一定程度上牺 牲了其他主体的利益。这种由政府单一制定的会计制度必然是不完善的，因此其他利益主 体弄虚作假以维护自身利益在所难免。(3)政府的保护伞作用。国有企业改革并没有切 断国有企业和政府之间千丝万缕的联系。在政府的保护下，国有企业一方面可以通过会计 造假来达到其偷税漏税的目的；另一方面通过虚报资产、利润等手段也常常用来粉饰地方政府业绩或者转移国有资产。(4)政府人员的法律素质和管理能力方面的原因。这一方 面表现在一些政府人员放松了对新《会计法》等相关法律法规的学习，对已经存在的会 计工作不规范甚至会计造假视而不见；另一方面，政府各部门协调不力，从而导致了信息 闭塞和滞后，妨碍了对会计信息失真的治理。(5)政府参与造假。一些地方政府部门为 了一些所谓献礼工程指使或强迫会计单位造假。由于缺乏有效的监督和惩处机制，国家和社会监督未起到应有作用，因而问题相当严重。
2．单位负责人原因。从主观上看：(1)动机不良。单位负责人往往授意或暗示会计 人员提供虚假信息来实现其不良动机。这些动机主要包括：①出于筹资的目的。一个财务 状况不佳的上市公司往往通过包装其财务报告提供不实信息来"圈钱"。地方企业为了赢 得政府支持或获得银行贷款，往往也会夸大业绩。②意图偷税漏税。单位负责人出于自身 利益的考虑，往往会提供虚假的纳税申报，隐瞒企业和自身的收入。日前发生的刘晓庆税案正是典型一例。③减少信息披露成本。披露会计信息需要一定的时间、精力和金钱，更 重要的是涉及商业秘密的信息披露可能给公司带来致命打击。因此单位负责人出于减少信 息披露成本的考虑，在信息披露问题上往往采取消极的态度。④"官场情节"。目前，仍 有极少数企业(特别是国有企业)的单位负责人为了粉饰业绩、制造政绩而指使会计人 员造假。(2)两类意识不强。①法律意识不强。一些企业在单位负责人的"领导"下， 存在设立二套账、三套账，私设"小金库"等行为，充分暴露了他们法律意识的薄弱。 ②依法纳税意识不强。这表现为部分单位负责人依然把纳税看成是税务机关对企业的 "盘剥"，而未看到税收是"取之于民，用之于民"和税收为企业建立良好宏观经济环境 的作用，因而没有树立"依法纳税光荣"的思想。(3)作为所有者的单位负责人与经营 者关系不顺也会导致会计信息失真。所有者大都希望能够获得更大的经济利益，而进行审 计的注册会计师则由经营者聘请，这使得所有者在获取会计信息时处于相对弱势地位，这 就使经营者有了做假账的可能性。
3．会计人员原因。这主要是指会计人员素质不高。具体来说，会计人员素质不高主 要表现在以下几个方面：
(1)知识素质不高。
(2)职业道德素质不高。
(3)业务素质不高。
(4)法律素质不高。
4．中介机构原因。目前，我国已初步建立了会计师事务所等履行监督职能的社会中 介机构，但其发挥应有的"经济警察"的作用却不尽如人意。(1)经济利益驱动。面对 激烈的市场竞争，在一只"看不见的手"的引导下，为了招揽顾客，部分中介机构不得 不答应客户的不正当要求，出具不实财务报告。(2)执业人员素质总体偏低。这首先表 现在专业素质上。其次表现在道德素质上。(3)中介机构内部规制和外部监督机制比较 薄弱，不能保证职业行为准则有效实施。
(四)会计信息失真的治理对策
1．转变政府职能，实行政企分开。
2．对经营者实行激励机制及约束机制。
3．加强中介机构管理，完善注册会计师制度。
4．促进相关主体认真学习，提高其知识水平和职业道德修养。
5．加大会计违法打击力度，提高其造假成本从而减少其预期收益。
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