N公司和M公司为非同一控制下的企业，2009年12月31日，N公司被M公司吸收合并，丧失法人资格，M公司保留法人资格。两公司的会计年度均为日历年度，对会计要素的会计处理采用相同的会计政策。M公司以7340000元的价格购买N公司的全部股份；另支付与合并有关的直接费用60000元（其中法律费用20000元，手续费40000元），与合并有关的间接费用（登记费用）5000元。所得税税率为25%。合并前M公司和N公司资产、负债、所有者权益的账面价值和公允价值见下表。
根据上述资料，阐述企业合并的会计处理。
请按以下层次论述：
正确答案及解析
正确答案
解析
（一）购买法和权益结合法的使用范围
从理论上讲，购买法可以用来核算任何形式的合并交易，不管是新设合并还是吸收合并或控股合并。不管合并对价支付采用何种方式，购买法都可以很好地核算。从其本身特点来讲，以现金、债务和其他资产支付或以这些支付方式为主的合并最宜采用购买法进行核算。我国会计准则规定非同一控制下的企业合并应采用购买法。
权益结合法将合并视为双方股东的交易，当购买方以增发股份的方式去换取另一企业的所有股份或大部分的股份时，可以采用权益结合法进行核算。新设合并一般采用以新成立的企业的名义发行股份换取合并双方的所有股份的方式进行，其中可能会涉及少量的现金支付，但主要以并股方式为主，因此大多数的新设合并可以采用权益结合法进行核算。我国会计准则规定同一控制下的企业合并应采用权益结合法。
（二）计算M公司合并成本和合并商誉
(1)合并成本=7340000（元）
(2)合并商誉=7340000- (11200000 - 3960000) =100000（元）
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