某白酒酿造公司，2011 年度实现白酒销售收入 7400 万元、投资收益 64 万元，应扣除的成本、费用及税金等共计 7214 万元，营业外支出 80 万元，全年实现会计利润 170 万元，已按 25% 的企业所得税税率缴纳了企业所得税 42.5 万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税。(1)“投资收益”账户记载的 64 万元分别为：①取得境外分支机构税后收益 49 万元，已在国外缴纳了 15%的企业所得税；②取得国债利息收入为 15 万元；
(2)2011 年 4 月 20 日购进一台机械设备，购入成本 90 万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为 10 年，残值率 5%，企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。
(3)12 月 10 日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款 50 万元，增值税 8.5 万元，企业未列入会计核算。
(4)“营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款 80 万元，已全额扣除。要求：按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容：
(1)计算机械设备应调整的应纳税所得额；
(2)计算接受捐赠应调整的应纳税所得额；
(3)计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；
(4)计算该公司 2011 年应补缴的企业所得税。计算对外捐赠应调整的应纳税所得额
正确答案及解析
正确答案
解析
向贫困山区捐赠应调增的应纳税所得额：
注释：本题所述的是会计师事务所审核发现的问题，注册会计师首先将企业账目处理中的不正确之处进行账簿调整(即购买设备、接受捐赠)；然后再进行纳税调整。
公益捐赠税前扣除限额=会计利润×12%=(170+58.5+84.3)×12%=312.8×12%=37.54(万元)
实际捐赠额=80(万元)
实际捐赠超过税法规定的扣除限额，调增的应纳税所得额=80-37.54=42.46(万元)
