甲集团公司（以下简称甲公司）为一家从事房地产开发、百货连锁的大型企业，A 公司为其旗下一家子公司，主要从事房地产的建造业务，2×20 年甲公司以及其旗下子公司发生相关业务如下：
（1）2×20 年 1 月 1 日，甲公司与从事服装生产销售的乙公司签订一项销售协议，约定乙公司在甲公司经营的商场内设专柜进行产品销售，乙公司负责专柜的日常维护和销售业务（可自行定价销售，并负责库存盘点和调配），甲公司负责整个商场的收款和维护服务。每月末，甲公司从代为收取的销售货款中扣除 8%的款项之后支付给乙公司，如果发生退换货，乙公司专柜直接与客户进行处理，并由甲公司办理退款或补款事项。2×20 年 1 月，乙公司在甲公司商场内的专柜共实现销售额 350 万元，假定未发生退货。
（2）2×20 年 2 月 1 日，甲公司经营的商场因其自营超市销售一批产品而推行一项积分计划。该计划规定，顾客每消费 1 元即可获得 1 个积分，不足 1 元不积分；每个积分客户可以在该商场内任意商家（包括甲公司自营超市和指定的部分入驻商家）购物时抵减 0.01 元。购物积分有效期至 2×21 年 1 月 31 日。截至 2×20 年 2 月 28 日，顾客已累计在其超市内消费金额为 1000 万元，销售款项已收存银行，假定不考虑商品成本。根据市场调查和历史经验，甲公司预计积分在到期前的使用率为 100%。当月，顾客已使用积分 300 万个，全部为在乙公司专柜兑换。假定甲公司授予顾客的积分构成一项重大权利；假定当月销售货款尚未与乙公司结算。
（3）2×20 年 3 月 10 日，A 公司与丙公司签订了一项固定造价合同，为其建造一栋办公大楼，合同总金额为 870 万元，预计合同总成本为 700 万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。至 2×20 年 6 月末，A 公司已累计发生建造成本 210 万元（假定均以银行存款支付）。2×20 年 7 月 1 日，双方协商更改该大楼相关设计，约定在办公大楼的顶层建造员工休息用多功能厅，合同总金额增加 130 万元，预计合同总成本增加 100 万元。假定双方尚未办理工程款项的结算。
其他资料：假定不考虑增值税等其他因素的影响。
要求及答案：
（1）根据资料（1），判断乙公司产品在甲公司商场内的销售业务中，甲公司和乙公司哪一个为该业务的主要责任人，并分别说明理由，分别计算甲公司、乙公司 2×20 年 1 月在该销售活动中应确认的收入；
（2）根据资料（2），计算甲公司 2×20 年 2 月应确认的收入金额，并编制相关会计分录；（4 分）
（3）根据资料（3），说明该项合同变更的会计处理原则，计算因合同变更调整收入的金额，并编制2×20 年 3 月至 7 月与该建造合同相关的会计分录。（4 分）
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）乙公司为主要责任人； 理由：乙公司可自行定价，并且负责产品出售、调配、售后，在商品销售之前，能够主导商品的使用，因此属于主要责任人。 甲公司应确认收入＝350×8%＝28（万元） ，乙公司应确认收入＝350（万元） 。
（2）甲公司销售商品并授予积分时：
商品应分摊的交易价格＝1000/（1000＋1000×0.01）×1000＝990.10（万元）；
积分应分摊的交易价格＝1000×0.01/（1000＋1000×0.01）×1000＝9.90（万元）；
甲公司 2×20 年 2 月应确认收入＝因销售商品确认收入＋因顾客使用积分确认收入＝990.10＋9.90×300/1000×8%＝990.10＋0.24＝990.34（万元）
相关会计分录：
销售商品时：
借：银行存款 1000
贷：主营业务收入 990.10
合同负债 9.90
客户使用奖励积分时：
借：合同负债 （9.90×300/1000）2.97
贷：主营业务收入 0.24
应付账款 [2.97×（1－8%）］2.73
顾客使用积分兑换了乙公司的商品，所以甲公司对乙公司产生了义务，对消费者的相关义务解除，应将对应的合同负债在扣除平台服务费后的金额转为金融负债（应付账款）。
（3）由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分，因此，A 公司应当将该合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理 。
至 2×20 年 6 月末已确认收入＝870×（210/700×100%）＝261（万元） ；
合同变更后重新估计的履约进度＝210/（700＋100）×100%＝26.25% ；
因此，甲公司在合同变更日应调整确认的收入＝（870＋130）×26.25%－261＝1.5（万元） 。
会计分录为：
借：合同履约成本 210
贷：银行存款 210
借：合同结算 261
贷：主营业务收入 261
借：主营业务成本 210
贷：合同履约成本 210
合同变更日调整收入：
借：合同结算 1.5
贷：主营业务收入 1.5
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